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《事业单位会计准则》解析
一、事业单位会计准则修订的背景和必要性
(一)背景:
我国原有的事业单位会计标准体系基本形成于1998年前后,包括《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业会计制度。1998年1月1日实施的《事业单位会计准则(试行)》主要是规定了事业单位会计基本假设、会计核算的一般原则、各会计要素的定义和内容分类、主要项目的计量方法、会计报表构成等内容。从现在来看,原准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索,但缺乏系统性,如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。并且随着我国财政预算改革的逐步推进,医疗卫生、教育体制以及事业单位改革的不断深化、原有的事业单位会计制度体系在诸多方面暴露出不适应和不协调,已经难以满足新形势下事业单位改革和发展的需要,迫切需要进行会计改革。
财政部于2012年底出台了一系列关于事业单位会计方面的政策法规。
2012年12月6日新修订的《事业单位会计准则》公布,自2013年1月1日起施行。
2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》,规定自2013年1月1日起施行。
2012年11月29日制定了《行政事业单位内部控制规范(试行)》,自2014年1月1日起施行。
(二)必要性:
1、促性提高事业单位会计标准的内在一致性
我国原事业单位会计制度、各项行业会计制度在会计要素种类及其确认、计量、记录、报告等方面差异较大、既影响了事业单位之间会计信息的可比性,也给事业单位的报表汇总,以及未来建立科学的合并报表制度带来难度。建立统一的事业单位会计准则,作为各项制度执行的基础和依据,有利于促进提高事业单位会计标准体系的内在一致性,进而增强事业单位之间会计信息的可比性。
2、促进提高事业单位会计信息的可靠性
原准则中有关资产等要素的定义没有真正反映各要素的经济特征,没能真正体现会计信息可靠性的要求。在建立事业单位统一的概念框架中,按照各要素的经济特征重新界定其定义,并明确其确认条件,有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。
3、为事业单位会计实务中出现的,会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据
在事业单位会计实务中,由于业务的不断发展、创新,一些新的业务或事项在具体会计制度中缺乏规范但又急需处理。如新《医院会计制度》在修订发布前,因原制度缺乏对科研、教学项目收支核算的规范,从而导致医院会计实务存在科教项目收支核算混乱的突出问题。建立事业单位统一的概念框架,有利于为会计实务中出现的、具体会计制度尚未做出规范的新问题提供会计处理依据,提高事业单位会计处理的规范性和统一性。
4、符合国际惯例,并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础。
国际及其他国家会计准则制定经验表明,会计准则体系建设通常都制定有“会计概念框架”,作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。我国政府会计改革的最终目标是要建立一套既借鉴国际惯例又符合我国国情特点的政府会计准则体系,这套体系必将包括基本准则和若干具体准则。先行建立事业单位统一的概念框架,有利于为建立政府会计基本准则,进而以基本准则为统驭建立政府会计具体准则体系积累经验并奠定基础。
二、新旧准则的主要变化