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实施新会计准则效率性分析:从文化视角的思考
摘要:上市公司于XX年1月1日实施新会计准则,是为适应我国资本市场和经济全球化迅速发展的需要。从上市公司公布的中报看,对于新会计准则执行的效率性问题,众说纷纭。文章基于文化视角,研究文化因素与会计准则执行之间的关系,即新会计准则的实施不能忽视我国特有的文化背景,旨在创建优秀的会计文化氛围,为提高我国会计准则执行的效率性寻求一种思路。
关键词:文化视角;实施会计准则;效率;措施
一、文化视角与实施会计准则
行为是文化的函数,人的任何行为都要受文化因素的制约,文化的导向功能决定着有什么样的文化就有相应的行为。我国《辞海》关于文化是这样解释的:“从广义上讲,文化是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和;从狭义上讲,是指社会的意识形态,以及与之适应的制度和组织结构。”会计作为一种社会实践活动,作为社会文明的一部分,同样生存于一个特定的文化环境之中,文化环境因素在潜移默化中影响着会计理论和会计实践的发展。所以会计准则作为会计活动的抽象和概括,也深深地打上了文化的烙印。文化是一个社会、民族长期积存的精神财富,它包括价值观念、思维方式、道德规范、风俗****惯、语言、文字等各方面的因素。任何一个国家的会计发展都不可能脱离其文化环境,任何一个国家的会计在其发展过程中都会以其特有的价值观念和思维方式形成会计思想、会计理论,以其特有的语言文字描述和传播会计信息,按照其道德规范及****惯进行会计处理,总之是汲取社会文化的养分来形成这个社会的会计文化。虽然,人们很早就提出了文化与会计的联系,但对于文化因素对会计影响的系统研究却相对较少,最早将民族文化与会计制度联系起来,做出较具体解释的是英国学者格雷提出的理论模式。格雷以霍夫斯泰德的“文化层面”理论为基础,提出了四维的会计价值观理论,即职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义及保密与透明。
职业化与法律管制
格雷认为:职业化程度较高的社会倾向于由会计职业团体或其他独立机构来制定会计准则并对其的执行情况进行监管,不主张政府过多干预,鼓励会计人员对发生经济业务的性质,根据自己的专业知识独立判断;而职业化程度低的社会则倾向于用规范化的法律条文规定会计处理的方法和程序。在这样的社会中,强调会计人员应遵循法规,其可供选择的空间相对较小。将“职业化与法律管制”同霍夫斯泰德的“文化层面”理论联系可以发现,个人主义意识强的社会比较注重个人努力,比较尊重个人职业判断,因此会计职业团体往往较发达。权距小的社会由于等级观念较模糊,强调平等与参与,大多不喜欢政府以法规形式干预企业的会计活动,因此职业化程度往往较高。在规避不确定性程度低的社会中,人们比较能从容应付风险因素和陌生事物,不喜欢用僵硬的教条作为行为规范,因此也会有较高的会计专业意识。
统一性与灵活性
格雷认为:一般情况下,个人意识较低或集体意识较高的社会倾向于推行统一的会计制度,要求企业严格遵循法律法规的要求和监管。因为集体主义强调整体利益,硬性规定有关会计程序与方法,可以减少解释准则或自由选择引起的争议。权距大的社会,等级观念强,人们较倾向于服从权威,较愿意接受教条式的会计规定。规避不确定性意识高的社会为减少或避免未来可能引起的疑虑或争议,往往由政府在会计准则中作详细明确的规定,统一实施,以此来保障公共利益。
稳健主义与乐观主义
格雷认为:针对面对风险或不确定性因素时,对资产的确认和计量,对收入、费用确认方法的选择,稳健主义倾向于以悲观谨慎的态度对待可能发生的事项,从而导致资产低估,利润低估;乐观主义则反之。一般来说,社会规避不确定性的程度越高,出于对风险的厌恶在面对未来不确定性事项时,往往会做出悲观的预测及选择保守的会计处理方法,以避免实际结果不如想象中乐观所需承担的后果。
保密与透明
格雷认为:针对企业到底应披露多少会计信息,保密性倾向于把企业的财务信息作为商业秘密来处理,仅对于企业经营、资金筹集等有密切关系的信息进行公开披露;透明性则倾向于采用透明的、开放式的、对社会公众负责的方法公开披露企业的财务信息。集体意识强的社会把整体利益置于个人利益之上,权距大的社会倾向于尊重与服从长官意识,因此在这样的社会中,充分披露企业信息的意愿相对较弱。因为被保护的是有权势者及有财富者的利益,披露太多信息被视为不利于他们的利益。
二、我国文化特征对新会计准则实施的影响
以社会价值观为核心的社会文化环境,对会计准则的实施有着重要的影响。企业会计除了利用专业知识处理经济业务外,还牵涉到人为因素,包括企业管理层和会计人员的主观意识。如企业资产计价方法的选择是人为的、费用摊销期限的确定是人为的等等。而这种主观判断又受沿袭至今的传统文化的影响,因此,文化这种社会价值观