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或有损失与保险负债会计
随着我国保险业的发展,保险业会计问题也日益突出。保险公司的业务表现为根据保险单(保险合同)向被保险人收取保险费,保险公司即负有在保险公司合同中约定的保险责任,在向保险人支付赔偿或给付以前,这项内容实际8ttt8上构成了保险公司的一项负债。本文分析了保险负债的特点,从而肯定了保险负债的或有损失属性。在此基础上,本文立足从或有损失的会计处理8tTt8原则来思考保险负债的确认、计量、披露问题。本文所说的保险负债仅指保险责任准备金。
我国《企业会计准则一或有事项》将“或有事项”定义为“过去的交易事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生来证实”。或有事项依据性质不同又可以损失和或有利得。或有损失是指是由过去的交易或事项产生,其结果是可能或减少资产的或有事项,可能带来损失。在这里的或有损失并不就是债。《企业会计准则一或有事项》中对或有负债的定义含有两种情况8 tt t 8. com:一种是过去交易或事项形成的潜在义务,其存在通过未来不确定事项的发生或不发生来证实。另一种是:过去的交易或事项形成的现时义务, dd tT. com经济利益的流出或该义务的金额不可计量。从定义中可以负债包括www .ddd tt. com两种情况8 tt t 8. com:一类是潜在义务,另一类是现时义务。为便于讨论,把前者称为“或有负债”而后者称为“预计负债”。因此. com或有损失由“或有负债”与“预计负债”两部分组成。
一、保险负债的特点
保险公司的业务表现为根据保险单(保险合同)向被保险人收取保险费,并在合同有效期内承担相应的保险责任。商品的企业,卖出商品收取贷款意味着一次交易的结束,而在保险合同成立并生效后,保险公司即负有在保险合同中约定的保险责任,具有在被保险人发生保险事故或生存至规定年龄的情况8 tt t 8. com下,向保险受益人提供赔偿或给付的义务,在向保险人支付赔偿或给付以前,这项内容实际8ttt8上构成了保险公司的一项负债。为此保险公司应建立责任准备金。保险公司的负债具有以下的特点:
(一)不确定性。保险公司本身的经营就具有不确定性。一方面保险业务中,保险公司承担的赔偿责任主要是与保险事件造成的损失程度
有关,由于. com无法预知事故是否发生及可能失大小,因此. com具有不确定性。在人寿保险业务中,由于. com负债带有储蓄性质,则在金额上具有更大的不确定性。另一方面营的风险中不仅有正常风险,还包括www .ddd tt. com异常风险,它们保硷公司所能够SSBBww完全8 t tt8. com控制。所以8ttt8这同样也加大ssbbww了保险公司的不确定性。
(二)未来性。保险公司进行保险金补偿或给付的经济行为,其保险负债只在经营业务完成以后ssbbww才能真正核算。保险公司在厘定合同成本承担责任的时候,对保险负债的确定具有预测性。
(三)估计性。由于. com未来损失的不确定性和存在一些
8 tt
预测的因素,所有8 tt 的估计都是基于人们的假设作出的。在假设的基础上,再选择具体的方法进行计提,因此. com产生的负债额也是8tt t 8. com一个估计数。
从保险公司的角度来讲,由于. com保费通常在被保险人发生保险事故或生存至规定年龄之前收取,而