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论资源消耗会计对企业管理的新作用
摘要:资源消耗会计把美国的作业成本法和德国的弹性边际成本法相结合,是迄今为止较先进的成本管理思想,可使成本渠道更清晰准确,有利管理者决策。我国企业采用的成本核算不利于国际竞争,推广资源消耗会计尤为紧迫。
关键词:资源消耗会计;成本;适用
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2011)19-0175-01
1 我国企业成本管理现状亟需资源消耗会计
目前,我国企业存在原材料、能源利用率低,人才资源、技术资源使用不合理,企业管理费用高,乱摊乱挤成本等。随着市场竞争加剧,管理者需要对企业运营各方面信息有全面了解和掌握,以便作出决策。优胜劣汰是企业竞争法则,企业必须加强成本管理,降低成本,以低于对手成本生产经营,成本管理是企业战略管理的永恒课题。我国大力倡导建立健全会计核算质量经济责任制、加快企业产权制度与会计核算基础建设,资源消耗会计的出现可满足这一现实要求,这种创新的成本核算思想如能在企业中合理应用,必将使会计工作生成的结果在科学性、准确性等方面有很大提高,对于提高会计核算质量具有重要的现实意义。
当今先进制造企业生产成本的间接费用等所占比重正逐步增大,直接人工、直接材料等直接费用比重逐步减小。这就要求在成本核算过程中对间接费用核算要更准确,资源消耗会计就是适应当今时代成本核算的需要而生。科技加速发展、企业自动化程度不断提高,买方市场已成为普遍经济背景,我国加入WTO导致开放程度和竞争强度不断增加,企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈,推广应用资源消耗会计的成本管理思想显得越来越紧迫。
2 资源消耗会计的先进功效
2002年下半年,美国管理会计师协会与国际会计公司安永针对企业成本管理问题做网络调查。约81%的答卷者认为成本管理对企业总体战略目标至关重要,98%认为存在扭曲成本的因素。美国管理会计师协会于2002年随后推出一种新的成本会计方法――资源消耗会计,它把美国的作业成本法和德国的弹性边际成本法相结合,即把德国追踪资源的消耗到成本中心与分配资源成本到作业两者结合起来。资源消耗会计是用作业成本法方法,解决资源消耗(即价值从一个部门转移到另外一个部门)的一种全新会计核算理念。资源消耗会计理念认为:企业存在服务于其他资源的资源,只有将这部分交互提供服务的资源清晰在作业成本系统反映,将服务资源成本分配给被服务资源,才能完整反映资源消耗过程,从而准确计算资源成本。
资源消耗会计是一种拉动型的成本管理方法,以资源需求为出发点来确定其上一部门对资源的供应情况,在成本管理系统中有效整合资源管理与成本核算,为企业成本管理预算编制提供了便利,是成本核算新思维。传统成本核算方法存在的不足突出在对辅助生产费用的分配,诸如:未考虑成本动因;待分配费用的成本性态未作划分;未考虑辅助生产部门自身消耗等。资源消耗会计优越性突出表现在:适当地分配成本于特定生产过程和产品,实现更精确的成本分配;通过对成本更精确分配获得仅利用相关成本进行资源规划的能力;重置成本折旧的使用消除了对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等分配;产品成本仅包括所耗用的资源费用;对建立在未耗用理论产能基础上的管理层来说,过量或闲置产能的数量可得;仅建立在因果关系基础上的成本分配消除了分配到其他产品中的建立在非