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会计师事务所审计风险与防范
【摘要】会计师事务所是依法设立并从事审计、会计服务的中介机构,在激烈竞争的市场环境下生存和发展,会计师事务所要面临客户风险、审计风险和法律风险等诸多经营风险,通过分析各种风险产生的原因,本文认为在项目管理过程中通过对业务承接、业务委派、业务执行等关键控制环节强化风险分析和应对,由此来降低审计风险和提高业务质量,可达到风险防范和降低的目的。
【关键词】会计师事务所风险管理审计风险
一、引言
会计师事务所是依法设立并从事审计业务、承办会计咨询、会计服务业务的机构。会计师事务所承办的业务分为法定和非法定业务,法定业务专指鉴证类业务,根据《中华人民共和国注册会计师法》第十四条规定,注册会计师依法执行企业会计报表审计、验证企业资本等审计业务,注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有证明效力。除了鉴证类业务以外的其他所有属于非法定业务,如会计、税务、管理咨询等业务。
二、会计师事务所面临的经营风险
会计师事务所作为自主经营、自收自支、自担风险的社会中介服务机构,既具有一般企业经营管理的性质,又因自身业务活动的特点具有特殊性,随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化,注册会计师及会计师事务所面临的风险与日俱增。注册会计师行业被称为高风险行业,注册会计师被戏称为
“两院院士”,一是医院,一是法院,由此可见这个行业的工作压力和执业风险。会计师事务所的经营风险主要包括:
(一)客户风险
根据《中华人民共和国注册会计师法》第十六条规定,注册会计师承办业务,由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同,所以会计师事务所的业务全部是受托业务。客户是会计师事务所的收入来源和经济保障,没有客户和业务,会计师事务所便无法生存发展。丢失客户或客户选择不当都会产生经营风险,前者会使事务所的业务收入减少,市场份额降低,而客户选择不当存在两种情况,其一由于会计师事务所未考虑自己的胜任能力,承接超出自身专业能力的业务由此导致客户不满及声誉损失,其二是客户存在诚信问题,而会计师事务所未能识别出舞弊风险,导致审计失败,由此出现的审计风险及法律风险。
(二)审计风险
审计风险是指发表了不正当审计意见的风险。如对会计报表审计,审计风险是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险产生的原因:
主观原因:注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有证明效力。而审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业,只要有判断,就会产生风险。审计业务技术性较强,要求审计人员具有会计、审计、税务、法律知识、审计技能、一定的职业判断能力和丰富的实践经验等,由于审计人员专业能力有限或职业道德缺失,则会产生审计风险。
客观原因:由于审计对象经济业务的复杂性,部分特殊或创新交易模式不断出现,抽样审计在审计业务中的运用,这些都可能导致审计风险的发生。如果被审计单位内部串通舞弊,管理层凌驾于内部控制之上,原设计完善的内部控制失败,这种情况下可能会导致审计人员无法发现潜在的审计风险。
目前会计师事务所的主要业务仍是审计鉴证业务,咨询、会计服务等非审计业务只占小部分。由于会计报表审计出现的审计风险可能会导致:
,由此引发会计师事务所的法律责任。会计报表使用人越