2013会计基础班讲义1(1-10章).pdf

2013 年注册会计师考试辅导会计
2013 年注册会计师——基础班讲义
第一章总论
考情分析
本章考试集中在客观性题目中,本章主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关章节的
选择题。
考点一:会计信息质量要求
根据基本准则规定,它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、
谨慎性和及时性等。其中,前 4 项首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基
本质量特征;后 4 项是会计信息的次级质量要求,是对前 4 项首要质量要求的补充和完善,尤其
是在对某些特殊交易或者事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外,
及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平
衡,以确定信息及时披露的时间。
【例题 1·单选题】(2010 年考题)下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着
制约作用的是( )。


『正确答案』A
(一)可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随
意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口
径一致、相互可比。
【例题 2·多选题】A 公司 2012 年开始执行新准则,下列经济业务事项中,不违背可比性要
求的有( )。
2012 年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
,将已计提的固定资产减值准备转回
2012 年开始执行新准则,将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化
,将其账面价值一次性转入当期损益
『正确答案』ACD
『答案解析』选项 B,属于人为操纵利润。

(二)实质重于形式
这里的“实质”强调经济业务的经济实质,“形式”强调经济业务的法律形式,即经济实质
要重于法律形式。
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应
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仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【思考问题】体现实质重于形式会计质量要求的有?
(1)融资租入固定资产视同自有固定资产?
(2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择?
甲公司乙公司
40%

(3)商品售后回购,且回购价确定的情况下,不确认商品销售收入?
(4)固定资产售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价
值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延?
提示:以上均体现实质重于形式会计质量要求。
(三)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有
重要交易或者事项。
财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的,该信息
就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目
的性质和金额大小两方面加以判断。例如,企业发生的某些支出,金额较小的,从支出受益期来
看,可能需要若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求,可以一次计入当期损益。
【思考问题】


(四)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高
估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
【思考问题】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理?
(1)计提资产减值准备

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(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧
(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益
(4)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价
(5)或有事项

(6)递延所得税

提示:以上均是按照谨慎性质量要求处理的。

考点二:会计要素
(一)资产

资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经
济利益的资源。
:
(1)资产应为企业拥有或者控制的资源
资产作为一项资源,应当由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者
虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
【思考问题】
①企业以融资租赁方式租入一项固定资产,能否确认固定资产