政府会计准则 平行记账（修订版）.ppt

平行记账
业务背景
01
我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系,主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的,为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。
随着经济社会发展,预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要,主要表现为:
一是不能如实反映政府“家底”,不利于政府加强资产负债管理;
二是不能客观反映政府运行成本,不利于科学评价政府的运营绩效;
三是缺乏统一、规范的政府会计标准体系,不能提供信息准确完整的政府财务报告。
要求加快推进政府会计改革,建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系,审计署也提出了相关建议。与此同时,国际上一些发达国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革,取得了较好的效果。
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政府会计准则改革背景和宗旨
新准则宗旨:
要构建统一、科学、规范的会计核算标准体系;
提高财务会计信息质量;
提升规范化管理水平和运营效率;
有效管控风险和成本;
为管理者和决策者服务。
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政府会计准则改革背景
新准则已出台内容:
2015年以来,财政部已相继出台了《政府会计准则——基本准则》和存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项政府会计具体准则和固定资产准则应用指南,以及《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,政府会计准则体系建设取得积极进展。
构建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。
所谓“适度分离”,是指适度分离政府预算会计和财务会计功能,决算报告和财务报告功能,全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下几个方面:
一是“双功能”,在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能,通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算,通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。
二是“双基础”,财务会计采用权责发生制,预算会计采用收付实现制。
三是“双报告”,通过财务会计核算形成财务报告,通过预算会计核算形成决算报告。
一套账两个等式
财务会计:资产+费用=净资产+负债+收入
预算会计:预算收入=预算支出+预算结余
一套账两个会计体系八个要素
财务会计:资产、负债、净资产、收入、费用
预算会计:预算收入、预算支出、预算结余
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政府会计准则改革的核心内容
所谓“相互衔接”,是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调,决算报告和财务报告相互补充,共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
主要体现在:
一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务,仅需要进行财务会计核算。
二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露,反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数(即本期收入与费用之间的差额)与本年预算结余数(本年预算收入与预算支出的差额)之间的差异,从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。
平行记账
双账套
平行记账
双凭证
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政府会计准则改革的核心内容
政府新会计准则-双功能、双基础、双报告
财务会计科目
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预算会计科目目
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资产、负债、净资产、收入和费用五个要素共 77个一级科目
预算收入、预算支出和预算结余三个要素共 26个一级科目
借:行政支出/事业支出
贷:资金结存-货币资金
借:业务活动费用/单位管理费用
贷:库存现金
员工出差
发生一笔差旅费
财务报告
财01表-资产负债表
财02表-收入费用表
财03表-现金流量表
财04表-预算结余与净资产变动差异调节表
决01表-预算收入支出表
决01表附表--算结转结余变动表
决02表-财政拨款预算收入支出表
决算报告
一套账
两个会计恒等式
八个会计要素
新旧制度衔接总要求:2019年1月1日开始执行
财务会计科目的新旧衔接