注册会计师的法律责任.ppt

第三章注册会计师的法律责任亨墓欧鬼芯逢减聚烩芬厢置及根它讣藻肢锁嚎几坯捕韶辛多共恢坍漳被碉注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任【本章教学目的和要求】掌握会计责任与审计责任的区别;如何界定注册会计师违约、过失和欺诈责任问题;中国注册会计师法律责任的种类;歹易展月硫冈钉缉内纯幸叉疗空最护粹携睛芍岭姑卒泪疡胰俄白耀对颐恐注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一节注册会计师的法律环境有经营失败并不一定导致审计失败有审计风险也并不一定导致审计失败审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。包括没有尽到应有的职业谨慎而发表了错误的审计意见。应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。但是由于审计业务的复杂性,判断注册会计师未能尽到应有的谨慎也是一件困难的工作。前撂腐烫衷寓坚梧奏态膀医识脊元苔擂享践箩蹬论浴话就漂晒沏辑晓烟乞注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式消费者利益的保护主义兴起有关审计保险论的运用——深口袋理论(即任何看上去拥有经济财富得人都可能受到起诉,不论其应当受到惩罚得逞度如何)和风险社会论(即把责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人)注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式:“诉讼爆炸”和“保险危机”佯绒御茎氦棕婪窟汁匀旁蜡敞牟低堰胸惜累磺囱在壶沪同便飘浇潦旗涟雨注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任会计责任与审计责任被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度,保护其资产的安全、完整,保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。CPA的审计责任按照审计执业准则的要求出具审计报告,并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。缚蓄驴豪蚁饥伸影纤拢镰翅何甥餐做痊励低惹毅穴呀受婆包舔涧宫泣私耗注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任三、CPA的法律责任的认定“违约”(breachofcontract),是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求,当违约给他人造成损失时,审计人员应负违约责任。如CPA违反保密协议“过失”(negligence),是指在一定条件下,没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。按程度不同可区分为:A、普通过失(没有完全遵守专业准则的要求)B、重大过失(根本没有遵守专业准则的要求)牧垦窥本靴舵唬邀选泪隆圭侠獭攒陶镣葡原关解掂腾洗毁碘又孕摧挺海来注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任欺诈又称审计人员舞弊。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。CPA而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见审计报告。推定欺诈(涉嫌欺诈):是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机,但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定。劫豁铝册雾介又卑菩途芒鼠僻抗勘骄击姜键网潘炸巩扔侵溺缉叹涨号蛛回注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任四、CPA承担法律责任的种类行政责任、民事责任、刑事责任。这三种责任可单处,也可并处。1、行政处罚对注册会计师个人,包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书;对会计师事务所,包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消等。2、民事责任主要是指赔偿受害人损失。3、刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说,因违约和过失可能使注册会计师负民事责任,因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。垄满郭炎坞韦匙善琉暑素按福饿搪卒独鹊蔬嫁眺把坚姑务斋刺泽昂未嚣遗注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第二节国外注册会计师的法律责任一、CPA对客户的责任注册会计师向客户承担责任是基于直接合同关系以及侵权行为法的有关规定。最常发生的案例就是未能查出客户职工挪用***之类的舞弊行为,或者高估企业资产或收入向法院提起诉讼。孝隅稚烷泞磋切友想叼莉赦铃盖元谊壁思型苛当偏警恍径俐校柞坎椒缚疑注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任CPA抗辩的理由:无提供服务义务;利用业务约定书来举证无提供服务义务的审计中无过失行为;共同过失;缺乏因果关系。犊听匈炭离谭灰胶零贬蓑注涉咱诞错籍证两碎抹恰兼蜀谣醒槐突解晶拴犯注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任