存货舞弊方式及审计应对措施.docx

存货舞弊方式及审计应对措施存货由于其固有的特性,如交易的数量庞大、业务复杂、产品的多元化及其成本计算的复杂性等各方面的原因,导致存货审计成为财务报表审计当中最有难度的项目审计之一。本文先从企业自身角度来看存货舞弊的动机、目的及方式,再从独立的第三方鉴证机构的角度来看应对措施。一、存货舞弊的动机先从企业管理当局层面上看,企业存货舞弊的动机通常有以下几种:第一,企业正面临着财务困难。第二,管理当局可能面临着完成预定计划的压力。第三,可能存在因合同的限定对供货方面的压力。此外,企业可能想取得存货担保的融资等等。当企业面临着以上某一方面的情况时,可能就有舞弊的动机了,也就是说管理当局利用存货进行舞弊的可能性就很大了。二、存货舞弊的方式虚列存货。对实际上并不存在的存货,通过各种方法虚增其价值。对于外购的存货,常用的手法有:伪造订购单、产品装运单、验收部门的验收单以及入库单等;对于自制的存货,伪造成本计算单、各项费用的分配单、工资计算单以及计时计件工资明细表等,从而达到虚增存货价值的目的。提前确认收入或虚增收入。准则规定,满足收入确认的条件时,方可确认企业收入。在实际工作中,很多企业出于各种目的,通常在业务发生之前或该业务还不符合收入确认的条件时,就在账上确认为营业收入了。一般最常见的做法就是还没有收到其它部门开出的相关单据就在账上直接确认。随意变更存货的发出方法。存货的计价方法属于企业会计政策,准则规定,会计政策一经确定不允许随意变更,除非国家的政策法律法规或是准则要求变更,或是新的会计政策能够提供更加可靠更加相关的信息。在实际工作中,企业随意变更存货发出方法,会做造成会计指标前后口径不一,人为来调节了企业的成本,导致期末存货的价值不能得到真实的反映。任意计提或是任意转回存货跌价准备。准则规定,在会计期末,存货的价值应按照成本与可变现净值熟低来进行计量,这是一项会计政策。准则也规定,对于存货跌价准备的计提可以单项计提也可以分类计提,这就涉及到人为的估计跟判断了,也就给了企业舞弊的空隙。在计算成本与可变现净值时,也会涉及到人为的估计售价及估计费用;再者,存货是一项流动资产,对于流动资产价值回升时,允许将原先计提的跌价准备予以转回,这给企业带来了很大的利润操纵空间。三、存货舞弊审计的应对措施与其他资产相比,存货审计业务更为复杂、费时,鉴于其舞弊的动机及方式,本文按风险导向审计流程来应对存货的舞弊。了解被审计单位及其环境。审计人员在对企业进行审计时,首先要做的是了解企业的各方面的环境,既包括内部的也包括外部的环境。外部环境如企业所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。内部环境包括企业的性质、被审单位对会计政策的选择与运用,并初步了解被审单位与存货有关的内部控制,确定其重要性水平。从审计人员的角度来看,如果被审计单位存货项目有舞弊,那就说明被审计单位的管理上是存在漏洞的,也就是说它的内部控制是存在问题的或是不完善的。控制测试。初步了解被审计单位及其环境后,下一步的工作就是对被审计单位与存货有关的内部控制以及内控设计的有效性就进行测试了,并对其有效性进行评价。对于外购的存货,检查付款单后是否有相关的单据;检查是否有批准采购的标记;检查订购单、验收单及应付凭单是否连续编号及编号是否完整;检查是否有内部核查的标记以及有无卖方发票等。对于自制的存货,检查成本核算是否