CPA会计重点课件——第十一章收入、费用和利润.doc

第十一章收入、费用和利润
(《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》)
一、收入与利得的区别与联系
共同点:;
;
。
不同点:,利得与日常经营活动无关;
,而利得表现为经济利益净流入。
假如:公司出售货物,成本为90万元,售价为100万元,假如不考虑增值税。
假如该货物为存货:
借:银行存款等 100
贷:主营业务收入 100
借:主营业务成本 90
贷:库存商品 90
当经济利益以总流入的形式确认为收入时,同时要确认与之存在配比关系的费用——即营业收入与营业费用相互配合比较——配比。
假如该货物为非存货,如固定资产:
借:固定资产清理 90
贷:固定资产 90
借:银行存款 100
贷:固定资产清理 100
借:固定资产清理 10
贷:营业外收入 10
注意:营业外收入——营业收入之外的收益。
又如:交易性金融资产公允价值上升10万元。
借:交易性金融资产——公允价值变动 10
贷:公允价值变动损益 10
再如:交易性金融资产对外处置,取得净收益10万元,原成本为100万元。
借:银行存款 110
贷:交易性金融资产——成本 100
投资收益 10
,而利得则分为两种情况:一是直接计入当期损益,二是直接计入所有者权益(该部分利得最终——收入最终实现时需要转出计入当期损益,所以该部分利得又称为其他综合收益
——同时在资产负债表和利润表中列示)。
例如:可供出售金融资产成本为90万元,公允价上升为100万元。
公允价上升10万元属于利得,但由于对于可供出售金融资产企业所持有的目的并不明确,所以该利得最终能否实现还具有不确定性,所以该利得在确认上分为两步。
当利得形成时计入权益:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 10
贷:资本公积——其他资本公积 10
公司将上述金融资产对外处置,售价为102万元。
借:银行存款 102
贷:可供出售金融资产——成本 90
——公允价值变动 10
投资收益 2
同时由于该资产已终止确认,未转入损益的利得要求转出。
借:资本公积 10
贷:投资收益 10
二、收入的分类和内容
收入按其经营活动的属性分为三类:销售商品收入(此处商品是指存货,特定的情况下还包括非存货,如:投资性房地产;另外还包括工业性劳务,如:加工修理修配劳务)、提供劳务收入(营业税劳务或非工业性劳务)以及让渡资产使用权收入(主要包括:利息收入、租赁收入或使用费收入、股利收入等)。
收入还可以按照企业业务与现金流量的关系划分为:经营性收入(如销售商品收入、提供劳务收入以及部分让渡资产使用权收入——如金融企业的利息收入、租赁企业的租金收入)、投资性收入(例如:债券利息收入、股利收入)以及筹资性收入。
三、收入的确认(初始确认)
收入确认的一般性条件:
①可定义性——符合收入的定义;
②可流入性——经济利益很可能流入(现时流入);
注意:当商品对外销售,款未收,但在约定的期限内收回的可能性很大,假如为100万。
借:应收账款 100
贷:主营业务收入 100
注意:“收入”中的经济利益流入是指已流入或现时流入,不同于资产确认条件中的“流入性”,后者是指一种流入的潜力。上例中的已流入是指权责发生制基础下的已流入。
③可计量性——金额能够可靠的计量。通常情况下收入按照协议或合同计量,不公允的情况下除外。
(一)销售商品收入的确认
确认条件:除了满足收入确认的一般性条件外,还强调“实质重于形式”原则。
具体表现为以下两条件:
①与商品所有权有关的主要风险或报酬已转移;
②企业对售出的商品不再保留与所有权有关的继续管理权或不再实施相应的控制(不再保留相应的控制权)。
所得税会计处理的一般程序:
账面价值、计税基础、暂时性差异、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异
①暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
②账面价值:按照会计准则确认和计量的在资产负债表中列示的金额。对资产来讲,账面价值=账面余额—减值准备;对负债来讲,账面价值等于其账面余额。
③计税基础:资产的计税基础是指资产在处置时产生经济利益流入,税法上准予从中扣除的金额——可以理解为按税法规定所计量的“账面价值”。对资产来讲,在初始确认时通常其账面价值与计税基础相等。负债的计税基础是指负债的账面价值扣除负债在偿还时按税法规定准予扣除金额的差额。
资产的计税基础=税法上准予扣除的金额
负债的计税基础=负债的账面价值—