初级会计基础班·第六章 利 润（2）.pdf

2011 年初级会计师考试-网络课件下载及课后作业汇总帖(完美版)
下载链接:http://club./?tid=2316218&highlight=
大家网、大家的!
第二节所得税费用
一、应交所得税的计算
当期所得税即为当期应交所得税。
应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门
的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的,计
算公式为:
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规
定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招
待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费支出),以及企业已计入当期损失但
税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目,如前五年内的
未弥补亏损和国债利息收入等。
企业应交所得税的计算公式为:
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
【教材例 6-11】甲公司 2009 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 19800000 元,
所得税税率为 25%。甲公司全年实发工资、薪金为 2000000 元,职工福利费 300000 元,工
会经费 50000 元,职工教育经费 100000 元;经查,甲公司当年营业外支出中有 120000 元为
税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
本例中,按税法规定,企业在计算当期应纳税所得额时,可以扣除工资、薪金支出 2
000000 元,扣除职工福利费支出 280000(2000000×14%)元,工会经费支出 40000(2000000
×2%)元,职工教育经费支出 50000(2000000×%)元。甲公司有两种纳税调整因素,
一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出;二是已计入当期营业外支出但按税法
规定不允许扣除的税收滞纳金,这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税
的计算如下:
纳税调整数=(300000-280000)+(50000-40000)+(100000-50000)+120000=200000
(元)
应纳税所得额=19800000+200000=20000000(元)
当期应交所得税额=20000000×25%=5000000(元)
【教材例 6-12】甲公司 2009 年全年利润总额(即税前会计利润)为 10200000 元,其中包
括本年收到的国债利息收入 200000 元,所得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调
整因素。
按照税法的有关规定,企业购买国债的利息收入免交所得税,即在计算应纳税所得额时
可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下:
应纳税所得额=10200000-200000=10000000(元)
当期应交所得税额=10000000×25%=2500000(元)
二、所得税费用的账务处理
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用=当期应交所得税
- 1 -