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Money China 财经界审计收费影响因素的实证分析中南财经政法大学会计学院李浩田摘要:目前,我国非审计事业发展缓慢,审计收费仍是会计师事务所的主要收入来源,但我国的审计市场仍然不够完善,审计收费甚至成为了事务所之间竞争的主要手段,低价揽客等行为造成恶性竞争并严重影响审计市场秩序,因此收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的生存和发展,甚至对整个审计行业及市场经济都会产生重要影响。本文选取了 2010—2012 年沪深 A 股上市的制造业行业数据,对可能影响我国上市公司审计费用的多种因素运用多元回归线性模型进行实证分析。经过研究发现,我国上市公司审计费用主要是由上市公司规模、公司业务复杂程度、审计意见类型以及上市公司经营所在地的地域因素所决定。针对多元线性回归分析结果,对审计市场收费情况存在的问题进行分析解释并提出相关改进意见,为政府部门制定合理的审计收费标准、加强对审计收费的监管力度,规范上市公司年报披露行为和会计师事务所提高自身风险意识和审计质量提供参考意见。关键词:审计收费影响因素实证分析一、引言改革开放以来,随着我国市场经济的发展,会计师事务所更是如雨后春笋般涌现。注册会计师作为独立审计的第三方,其提供的服务应该是高质量的、专业的,而审计费用作为注册会计师与客户之间的重要经济纽带,过高或过低都可能会对注册会计师的独立性和审计工作的质量产生影响,因此审计收费问题日益成为人们关注的重点。2001年12月起,上市公司支付给会计师事务所的审计费用等相关情况需根据证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号—支付会计师事务所报酬及其披露》在公司年报中进行明确披露。目前我国审计收费制度实行政府定价模式,但我国审计市场仍然不够成熟。为此,2010年国家发展改革委和财政部联合发布了《会计师事务所服务收费管理办法》,中国注册会计师协会也于2012年发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》。这些文件的出台,一方面说明当前审计市场不正当竞争行为表现突出;另一方面也说明政府正逐步加大对审计市场行为的规范和完善,促进市场经济健康发展。本文通过对审计市场及审计收费所进行的实证研究,希望能够在研究范围内确定是哪些因素成为了审计收费的决定因素,针对研究结果提出对审计市场收费和上市公司规范等的相应措施,促进我国审计市场的规范和完善。二、文献回顾国外研究者对审计收费影响因素的研究始于 20 世纪 80 年代,Simunic(1980)首次运用实证研究方法对审计收费的定价模型进行了分析。研究结果发现审计收费的决定因素是被审计公司的资产总额,纳入合并报表的子公司数、上市公司前两年的盈亏状况、上市公司所在的行业类型、审计意见类型以及上市公司的内部审计成本,而其他因素,如:会计师事务所审计任期、事务所规模等对审计收费并没有显著的影响。Francis(1984)运用修正的 Simunic 回归模型进行分析,同样发现上市公司的规模(资产总额)和上市公司的业务复杂程度(控股子公司个数)等因素与审计收费显著相关。Anderson 和 Zeghal(1994),发现被审计单位的规模和公司业务复杂程度是决定审计收费的显著因素,并发现外部审计收费与被审计单位的内部审计成本呈正相关关系,这一结论与Simunic的研究结论相反。国内对审计收费问题的研究起步较晚。