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审阅报告,审计报告《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》指南第一章总则《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》第一章,主要说明本准则的制定目的,财务报表审阅的目标和总体要求。一、财务报表审阅的目标本准则第二条指出,财务报表审阅的目标,是注册会计师在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中,要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平,对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证,在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。审计、审阅业务属于鉴证业务,商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。其他差异,如对独立性的要求、所使用的程序与方法等,都是从业务目标的差异派生出来的。三者的比较如表2101-1所示。表2101-1 审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表二、职业道德要求本准则第三条规定,注册会计师应当遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。三、执业标准本准则第四条规定,注册会计师应当按照本准则的规定执行财务报表审阅业务。注册会计师应当按照本准则的规定签订业务约定书,计划审阅工作,确定审阅程序, 记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据,形成审阅结论,出具审阅报告。四、职业怀疑态度本准则第五条要求,在计划和实施审阅工作时,注册会计师应当保持职业怀疑态度, 充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑态度要求注册会计师不应忽略可能存在异常情况的迹象;不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于证明力不够的证据;不应以管理层声明替代预期能够获取的其他充分、适当的审阅证据;在有理由相信财务报表存在重大错报时,实施追加的或更广泛的程序等。五、获取充分、适当的审阅证据本准则第六条规定,注册会计师应当主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据,作为得出审阅结论的基础。在财务报表审阅业务中,注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。因此,与审计相比,审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序,例如对内部控制进行测试,对存货进行监盘,对应收款项实施函证等,注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序,这就决定了所获取的审阅证据无论在数量和质量上通常都不如审计证据。但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平,作为以消极方式提出结论的基础。第二章审阅范围和保证程度本准则第二章,主要说明审阅范围的含义,以及审阅业务中所提供的保证的性质和表达方式。一、审阅范围的含义本准则第七条指出,审阅范围是指为实现财务报表审阅目标,注册会计师根据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。注册会计师应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。必要时,还应当考虑业务约定条款