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价值创造视角下内部审计成本的控制
许叶枚
渊苏州大学商学院江苏苏州 215021冤
【摘要】内部审计成本是一种守约成本。文章分析了影响企业内部审计效用的因素,认为实现积极的内部审计成本控
制就是提升内部审计为企业创造价值的能力。
【关键词】价值创造内部审计成本控制
内部审计是企业的自我诊断制度。在今天的商业环境中,
无论企业的组织形式是简单还是复杂,其组织内部都会存在
不同程度的委托代理关系,而委托代理关系下的信息不对称
及利益分歧又会引发运营无效及资源失控,这是内部审计产
生的重要原因。组织存在的目的在于为其服务对象(包括股
东、客户和委托人等)创造价值或利益。内部审计不从事直接
的生产经营活动,不能直接创造价值,但其可以通过搜集相关
资料,查明和评估存在的风险,并将这些有价值的信息以建
议、忠告、报告或其他方式通报给管理层或相关部门,间接地
为组织带来巨大的利益。因此,科学整合审计资源,加强内部
审计成本控制,充分发挥内部审计的最大效用是亟待解决的
问题。
一、内部审计成本是一种守约成本
现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权分离,两
权分离催生了委托代理关系。作为委托人的所有者尽管对企
业资产拥有所有权,但并不亲自参与企业的生产经营,而将资
产委托给企业经营者。作为代理人的经营者享有资产的占有
权、使用权和部分处分权,但同时又承担了使资产保值增值的
义务,即负有受托经济责任。委托人为了实现资产的保值增
值,必须加强管理和监督,形成激励与约束相结合的经营机
制,健全内部控制制度,完善决策和控制体系,而内部审计正
是其采用的一种必要手段。代理人出于自身利益的考虑,也需
要设置内部审计机构进行监督,让委托人充分了解其努力程
度,以降低委托人进行逆向选择的风险。
企业经营者作为代理人,为了取得外部股东信任而发生
的自我约束支出,称为守约成本。守约成本是代理人为取得委
托人的信任,从而使双方利益最大化所发生的各项支出。内部
审计成本是委托人为了维护其经济利益而发生的监督费用。
内部审计主要用于协助管理当局完善公司的内部管理,降低
公司的成本支出,从而使公司利益最大化。内部审计的原始动
机是为管理者服务,在公司制企业中,其服务对象和动机依然
不变,因此内部审计成本是一种守约成本。从表面上看,企业
内部审计成本一般包括内部审计人员的人力成本、培训费用、
管理费用、时间成本和开展专项审计工作的资金成本。如果内

部审计机构级别高、内部审计人员多、内部审计项目多、内部
审计任务重,内部审计成本就比较高;反之,则内部审计成本
较低。
审计成本控制就是通过合理配置资源,力求以最小的审
计成本最有效地实现审计目标。企业进行内部审计成本控制
的关键在于提高内部审计人员的业务素质和专业水准,强化
内部审计在防范和化解企业风险、提高经济效益、创造价值等
方面的巨大作用。
二、影响企业内部审计效用的因素分析
1援内部审计机构的设置不合理,独立性较差。目前,内部
审计机构的设置不合理,隶属关系不清,导致内部审计无法顺
利开展。一般来说,内部审计、审计委员会和公司的管理当局
共同构成公司法人治理结构的三个重要支撑点,也是保证会
计信息真实性的关键所在。但是在我国目前公司