浅析进项税额的会计处理(ppt 22页)(财务).ppt

Part 3
进项税额的会计处理
准予从销项税额中抵扣的进项税额
从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品
一般纳税人外购货物所支付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用
其他
不得从销项税额中抵扣的进项税额
购进非生产性固定资产
用于非应税项目的购进货物或者应税劳务
用于免税项目的购进货物或应税劳务
用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
购进货物发生非正常损失
在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失
其他
(一)国内采购货物
企业外购应税货物,应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等,按应预缴或垫支的增值税额借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”,按货物的实际成本和增值税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等
例1 购入甲材料24000元,增值税款4080元,运杂费2800元(其中运费2000元),材料已验收入库,款项已支付
借:原材料(24000+800+2000×93%)26660
应交税费-应交增值税(进)
(4080+2000×7%)4220
贷:银行存款 30880
按现行税法规定,工业企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后,如果在未到主管税务机关进行认证之前,其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。为此,在未到主管税务机关进行认证之前需入账的经济业务,企业可增设“待抵扣进项税”账户作为过渡。
假设在例1的情况下,企业采购获得的专用发票还未认证,则会计处理如下:
借:原材料 26660
应缴税费--应交增值税--待抵扣进项税 4220
贷:银行存款 30880
企业在90日之内进行比对、认证并获得通过后
借:应交税费--应交增值税(进项税额)4220
贷:应缴税费- 应交增值税--待抵扣增值税 4220
如果企业在90日内进行比对、认证,但未获得通过;或者在90日内进行比对认证并获得通过后,但未在当月申报抵扣的,相关税额计入采购成本
借:原材料 4220
贷:应缴税费--应交增值税--待抵扣增值税 4220
商业企业的会计处理
批发商业企业采购货物进项税额的会计处理与工业企业基本相同
零售商业企业在采用售价(含税)金额核算时,其会计处理有所不同。
在商品验收入库时,借记“库存商品”、以商品的进价(不含税)金额,贷记“材料采购”,以商品含税零售价大于不含税进价的差额,贷记“商品进销差价”。
“商品进销差价”账户是商品零售企业用来核算商品售价(含税)与进价(不含税)之间的差额(毛利+销项税额)的专门账户
例2 某零售商业企业购入商品150件,购入价1000元/件,增值税专用发票上注明的价款150000元,增值税额25500元。
企业付款时:
借:材料采购 150000
应交税费--应交增值税(进项税额)25500
贷:银行存款 175500
商品验收入库时(设每件商品含税售价1560元):
借:库存商品 234000
贷:材料采购 150000
商品进销差价 84000
为便于分析商品的差价率,也可以如下处理:
借:库存商品 234000
贷:材料采购 150000
商品进销差价--毛利 50000
--销项税额 34000
(二)国外进口货物
从国外进口货物时,应根据海关开具的“完税凭证”记账
进项税额=组成计税价格×增值税税率
=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率
例3某商业企业从国外进口商品一批,完税价格400000美元,关税税率为20%,增值税税率为17%,另外支付国内运杂费2400元(其中:增值税进项税额140元)。该企业开出人民币转账支票3200000元,从银行购入400000美元,转入美元存款账户。当日外汇牌价1:8。
(1)买入外汇时
借:银行存款--美元户 3200000
贷:银行存款--人民币 3200000