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财政与金融
《生产力研究》
我国企业合并中所得税优惠法制探析
史山山,毕金平
(安徽大学法学院,安徽合肥 230039)
【摘要】在我国,企业合并中所得税优惠制度为适应社会经济不断发展而不断变迁。新企业所得税法颁布之前,
我国企业合并所得税优惠制度因适应特定的社会经济条件而呈现一定的局限性。在新企业所得税法颁布之后出台的企
业合并税收优惠制度尽管在一定程度上弥补过往制度的不足,但是仍存在一定的缺陷,文章针对此缺陷提出了相关的完
善建议。
【关键词】企业合并;所得税;优惠制度
【中图分类号】 【文献标识码】A 【文章编号】1004- 2768(2011)06- 0052- 04
从资本主义经济发展历程来看,企业并购是一种正常的市合并所得税优惠制度,主要分析这两个阶段的制度及其变迁。
场行为。到目前为止,西方国家已经历了 5 次比较大的并购浪(一)我国企业合并所得税优惠制度之生成背景的变换
潮,特别是进入 20 世纪 90 年代以来,并购浪潮波涛汹涌,蔚为我国最初企业合并税收优惠制度主要生成于 20 世纪 90
壮观。在我国,随着社会主义市场经济不断发展,企业并购也正年代,并主要体现在财政部和国家税务总局发布的一系列通知
成为一股方兴未艾的潮流。①在中国企业的并购活动如火如荼中。⑤90 年代末,我国正处于国有企业改组改制的高峰期,1998
展开的同时,为了规范并购行为,国家发布了一系列规范性文年国务院工作报告中明确提出:“加快国有企业的改组和调整。
件。在这些规范企业并购行为的法律规范中,以税收法律规范鼓励优势企业兼并困难企业,使资源得到有效利用。对长期亏
尤其是所得税法制与企业的成本和税收责任直接攸关。另外, 损、扭亏无望的企业实施规范破产,下决心关停一批产品没有
企业并购形态比较复杂,②不同的并购形式,其税收待遇也有所市场,经营难以为继的企业。分流企业富余人员,是提高效益的
不同。本文将主要就我国企业并购的重要形式———企业合并中重要途径,各级政府要给予关心和支持。继续在试点城市和重
所得税优惠法制相关问题展开论述。点行业实行支持企业兼并、破产和减员增效的优惠政策。”⑥此
一、我国企业合并所得税优惠制度之变迁阶段企业合并中税收政策是围绕为国有企业改组改制服务
的⑦此阶段的税收制度承载政府追求的社会政策目标,而对经
税收历史是社会、经济和体制因素作用于税收政策和税收。
济资源的有效配置,促进企业产业竞争力的提升的目标处于相
立法的过程。③随着我国社会经济发展的场景不断变换和向前
对次要的位置国有企业本身的自主意志并没有得到充分发
推进,我国企业合并所得税优惠制度呈现不同面相和特质。纵。
向来看,我国企业合并所得税优惠制度演变历史以新企业所得挥,同时国家税收征收力度较为宽松,存在大量的税收优惠,加
之企业偷税漏税现象较为严重,所以企业对合并中的税收优惠
税法的出台为界限可以被分为两个阶段。④所以本文论述企业
【收稿日期】2011- 03- 09
【基金项目】安徽省教育厅人文社科重点研究项目”中国外资并购法律规制研究”(2005sk035zd)
①据著名金融数据公司 Thomson Financial 统计,我国 1996 年的并购交易总额为 20 亿美元,此后,并购市场成倍增长,到 2000 年并购交易额
达到 470 亿美元,随后几年交易额有所下降,但是 2005 年的并购交易总额又达到 464 亿美元。参见《金融时报》2006 年 1 月 25 日版。
②企业并购从法律角度而言,主要有三种形式:第一种是股权交易,也就是收购对方公司全部或一部的股权,目标公司并不解散而成为收购
公司的子公司;第二种是资产交易,也就是并不收购对方公司的股权,而仅并购对方公司的全部或一部的资产;第三种是合并,指两个或两个以
上的企业,合并为一个企业。其中,合并各方解散而共同设立为新的企业,为新设合并(也称解散合并);合并一方存续,其他各方解散而并入存续
一方,为吸收合并(也称存续合并)。
③Assaf Likhovski,The Duke And The Lady:Helvering V. Gregory And The History Of Tax Avoidance Adjudication,Cardozo Law Review,2004(25).
④之所以把新企业所得税法的出台作为界限主要是因为企业合并所得税优惠制度适用对象发生变化。另外,更为重要的是税务总局和财政
部在新企业所得税法颁布之后为实施该法于 2009 年 4 月 30 日出台了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通