金融资产交易性金融资产的核算16页.pptx

文档分享1主讲人:张琦金融资产交易性金融资产的核算持有到期投资的核算可供出售金融资产的核算文档分享2主讲人:张琦公允价值计量的金融资产——概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产近期内出售,在二级市场购入的证券,为赚取差价金融工具组合的一部分,组合的目的是为了短期获利衍生工具(套期工具、担保合同,公允价值难以可靠取得除外)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定。文档分享3主讲人:张琦会计处理取得投资:借:交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)注意归纳应收利息(股利)贷:银行存款(支付的全部款项)分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票:借:应收股利(利息)贷:投资收益思考:一次性还本付息情况,该如何处理?(不做处理)期末计价:借/贷:交易性金融资产——公允价值变动贷/借:公允价值变动损益文档分享4主讲人:张琦处置:借:银行存款投资收益贷:交易性金融资产同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借\贷:投资收益贷\借:公允价值变动损益以上两分录可以合并。举例参见教材p97例6-1文档分享5主讲人:张琦持有到期投资核算——概述持有到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。文档分享6主讲人:张琦持有到期投资的会计处理明细科目:成本、利息调整、应计利息以现金购入的长期债券投资借:持有到期投资——成本(债券面值)应收利息(已到期尚未领取的利息)贷:银行存款(实际支付的价款)借\贷:持有到期投资——利息调整文档分享7主讲人:张琦资产负债表日计息时:借:应收利息或借:持有到期投资——应计利息(票面名义利息)贷:投资收益(债券的摊余成本×实际利率,实际利息)借\贷:持有到期投资——利息调整(借贷方差额)文档分享8主讲人:张琦关于实际利率法债券的买价=债券应收利息的现值+债券应收本金(面值)的现值P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)C面值,I票面利率,i市场利率(实际利率)投资年初账面价值(不包括应计利息)×实际利率=投资收益溢价:投资收益=应收利息-溢价摊销折价:投资收益=应收利息+折价摊销文档分享9主讲人:张琦重分类时:借:可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整(借或贷)贷/借:资本公积——其他资本公积出售持有到期投资时:借:银行存款持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整(借或贷)投资收益综合举例参见教材p103例6-4文档分享10主讲人:张琦可供出售金融资产可供出售金融资产指:在初始确认时即被指定为可供出售金融资产以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项明细科目:成本、利息调整、应计利息、公允价值变动