意大利税制.docx

意大利的税收制度适逢周末,冬日暖阳高照,小编很自然想起来《托斯卡纳艳阳下》这部温馨影片,想到了意大利这个美丽的国度。当然意大利不仅仅只有托斯卡纳的艳阳,更有威尼斯,佛罗伦萨、罗马等历史悠久的城市,也有小编自小就喜欢的尤文图斯、现在属于我们中国老板拥有的AC米兰、国际米兰等叱咤世界足坛的俱乐部。闲话少说,今天小编只是想和大家漫谈一下意大利的税收。意大利作为大陆法系的发源地之一,拥有相当完备的法律制度,其税收法律制度也不例外。举个简单的例子,意大利的税收法律条文高达15万条之多,而德国的税收法律条文只有7000多条,法国只有5000多条。数目巨大的税收法律条文构筑了意大利庞大的税收法律制度体系。一、基本框架从意大利税收法律的渊源来看,主要包括意大利宪法、专门性税收法律或法令,以及大区或市的区域性税收法令等。此外,欧盟关于税收的指令以及意大利与其他国家签订的国际税收协议,也是意大利税法法律制度体系的组成部分之一。(一)宪法意大利宪法以纲领性条文规定了依法纳税原则、累进税率原则和公民的纳税义务。其中,宪法第23条明确规定,公民应依据法律纳税,“未依据法律,不得征收个人税或财产税”;第53条规定,“所有人均须根据其纳税能力,负担公共开支;税收制度应按累进税率原则制定”。这些规定从国家根本法的高度明确了税收的基本原则和公民的纳税义务,成为制定其他税收法律或法令的依据和来源。(二)专门性税收法律或法令除宪法以外,意大利税收法律制度体系的重要组成部分是在意大利全国具有普遍效力的税收法律或法令。这些法律或法令由意大利议会或根据议会授权制定,适用于意大利全境,各大区必须严格执行。例如,《意大利所得税法》[1]就是意大利议会制定的规范和调整个人所得税(IRPEF)和公司所得税(IRES)的法律。又如,意大利政府可以根据议会的授权颁布税收法令。2003年4月,意大利政府曾颁布《80号法令》对现行税制进行改革,因此又称之为“改革法”,就是对个人所得税和公司所得税进行改革的法令。(三)区域性税收法令根据意大利宪法第119条的规定,“大区、省、市(镇)在共和国法律规定的形式和范围内享有财政自治权。大区、省、市(镇)有自主的创收手段,在与宪法相协调、与公共财政与税收体系相一致的原则下,可以决定并征求其税收和其他收入。该决定可以涉及到其管辖区域的国库收入的共享。大区、省、市(镇)对源于上述条款的财政资源,可全部用于履行其公共职能。”因此,大区、省、市(镇)在宪法和法律规定的范围内,可以制定区域性税收法令。比如,意大利法律规定大区税(IRAP)%,但各大区有权根据本地区情况在1%的幅度内上调税率。又如,自治性较高的西西里大区拥有更大的税收立法权,可以颁布法令在西西里开征新的税种,只要该税种涉及的领域国家并未征税即可。(四)欧盟指令和税收协议意大利作为欧盟成员国,欧盟有关财税方面的指令通常要高于意大利本国的税收政策,但欧盟的税收指令主要通过意大利国内立法的形式得以确认和实施。比如,意大利增值税法(IVA)就完全吸纳了欧盟关于增值税的规定。又如,意大利通过立法完全执行了欧盟《关于利息和特许权使用费的指导政策》,以取消对欧盟不同成员国居民公司之间某些利息支付所征收的预提税[2]。除了欧盟指令,为了避免双重征税,意大利与包括中国在内的79个国家签订了税收协议,通常对意大利非居民规定了更为优惠的税收待遇。二、主要税种及其基本内容意大利的税收制度主要体现在国家、大区和市三个层级,主要分为直接税和间接税两大类。(一)直接税 (IRPEF) 个人所得税是对纳税人在意大利境内或境外取得的各种收入征收的税种。非意大利居民个人仅就其来源于意大利境内的收入缴纳个人所得税。应纳税所得额主要来自土地及房屋的收入、资本所得、劳务所得、自由职业者所得、经营所得和其它所得。应纳税所得额在进行符合法律规定的扣减、折让和减除后,采用累进税率征收。现行税率是意大利政府于2007年1月1日修订的,共分为5档,从23%—43%不等。具体税率参见下表: 意大利2011年个人所得税税率表应税收入(欧元) 税率 0-15000 23% 15001-28000 27% 28001-55000 38% 55001-75000 41% 超过75000 43% 上述税率并未包括大区和市对个人所得征税的税率。通常情况下,大区采取累进税率的方式对本大区内的纳税人额外征税,%-%;%的个人所得税。 (IRES) 公司所得税是就意大利公司在意大利境内和境外获得的收入,以及非意大利公司在意大利境内获得的收入征收的税种。应税收入由公司一个会计年度内所有的经营收入构成,主要包括三部分,即毛收入、非经常项目收益、