2016年CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04.doc

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;mercialuse袁第十八章借款费用(四)膈第三节借款费用的计量肇二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定莃【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,每年1月1日支付上年利息,到期还本。芀注:【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误,应为:“每年1月1日支付上年利息”。羈工程于20×1年1月1日开始实体建造,20×2年6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下:聿20×1年1月1日,支出200万美元;螅20×1年7月1日,支出500万美元;羄20×2年1月1日,支出300万美元。虿公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下:袆20×1年1月1日,市场汇率为1美元=;袃20×1年12月31日,市场汇率为1美元=;莃20×2年1月1日,市场汇率为1美元=;葿20×2年6月30日,市场汇率为1美元=。羇本例中,公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位:元):芆(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额:螂①债券应付利息=1000×8%×=80×=620(万元)腿账务处理为:罿借:在建工程 6200000莄贷:应付利息 6200000节②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(-)+80×(-)=50(万元)袀③账务处理为:螆借:在建工程 500000螆贷:应付债券 500000蚁(2)20×2年1月1日实际支付利息时,应当支付80万美元,折算***。,计入在建工程成本。账务处理为:蚀借:应付利息 6200000袇在建工程 16000袅贷:银行存款 6216000肁(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额:莁①债券应付利息=1000×8%×l/2×=40×=312(万元)衿账务处理为:羃借:在建工程 3120000螄贷:应付利息 3120000膁②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(-)+40×(-)=50(万元)蚆③账务处理为:莆借:在建工程 500000膃贷:应付债券 500000袁螇【例题•综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:蒄其他资料:蚃本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。莈(P/A,5%,3)=,(P/A,6%,3)=,衿(P/A,7%,3)=,(P/F,5%,3)=,袆(P/F,6%,3)=,(P/F,7%,3)=:肈(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。蚆(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并编制发行债券的会计分录。羅(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建