所得税计算.docx

主要为纳税调整项目和弥补亏损情况。
调整项目:收入类、扣除类、资产类、准备金、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得等
第14行“纳税调整增加额”
对应关系:附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”
第15行“纳税调整减少额”
范围:已计入利润总额,但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目,以及在以前年度进行了纳税调增,根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额
对应关系:附表三《纳税调整项目明细表》“调减金额”
第16行“其中:不征税收入”直接填列
第17行“其中:免税收入”
会计科目:“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资收益”科目的发生额分析填列
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第1行
第18行“其中:减计收入”
资源综合利用企业所得税优惠,减计10%收入
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第6行
第19行“其中:减、免税项目所得”
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第14行
第20行“其中:加计扣除”
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第9行
第21行“其中:抵扣应纳税所得额”创投企业优惠
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第39行
第22行“加:境外应税所得弥补境内亏损”
13+14-15行<0时,境外所得弥补境内亏损,最大不超过纳税人当年全部境外所得,13+14-15行>0时,如以前年度无尚未弥补的亏损,本行填零,如以前年度有尚未弥补的亏损,可补以前年度亏损。
第23行“纳税调整后所得”
13+14-15+22<0,为结转以后年度弥补的亏损
>0,继续计算填报
第24行“减:弥补以前年度亏损”
对应关系:附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列
注意:(1)金额不得超过23行;(2)不包括合并分立转入的亏损
第25行“应纳税所得额”
23-24
总结:
所得税法优惠政策中的对所得额的优惠要作为纳税调减项目直接从利润中调减,且单独在主表中反映。也就是说,调减这些优惠项目后可以出现负数结果,可以用以后年度的利润来弥补这部分亏损。但第21行的创业投资企业投资额的70%“抵扣应纳税所得额”优惠只能是在所有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣,且不能出现负数结果。
此外,要求境内有亏损(包括有以前年度亏损)而境内没有所得可供弥补的情况下,境外所得应弥补境内亏损。因此,在纳税调整中已经通过第15行“减:纳税调整减少额”调减的境外所得,要通过第22行“加:境外应税所得弥补境内亏损”栏次重新加入应纳税所得额。

在计算年度应纳税款的基础上,减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款(包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款),得出“本年应补(退)
的所得税额”。
同时,考虑有些企业有境外所得,按照居民企业全部所得在境内纳税的规定,境外所得需要在境内缴纳所得税,但境外缴纳的所得税收允许按规定抵免,抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款。此项内容在第31行“加:境外所得应纳所得税额”和第32行“减:境外所得抵免所得税额”调整反映。
第26行“税率(25%)”
第27行“应纳税所得额”25×26
第28行“减:减免所得税额”
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第33行
范围:小微企业、国家需要重点扶持的高新技术企业等,法定税率与实际税率的差额,以及享受其他减免税的数额
第29行“减:抵免所得税额”
对应关系:附表五《税收优惠明细表》第40行
范围:环境保护、节能节水、安全生产等专业设备投资额抵免等
第30行“应纳税额”27-28-29
第31行“加:境外所得应纳所得税额”
对应关系:附表六《境外所得税抵免计算明细表》第10列
范围:来源于境外的所得
第32行“减:境外所得抵免所得税额”
已在境外缴纳的所得税额<抵免限额,按在境外实际缴纳数填报
已在境外缴纳的所得税额>抵免限额,按抵免限额填报,超过部分可在不超过5个年度内抵补
第33行“实际应纳所得税额”30+31-32
第34行“减:本年累计实际已预缴的所得税额”
第35行-39行汇总/合并纳税
第40行“本年应补(退)的所得税额”33-34
4、附列资料
第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”尚未办理退税、在本年抵缴
第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”
以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款或汇算清缴税款,在本年入库金额。
附表一《收入明细表》
主要由两部分构成
销售(营业)收入