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2004 年第 10 期企业经济 N O 10 2004
总第 290 期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eria N O 2 9 0
电子商务大潮中的税制改革
李艳’,易涛2
( I. 南昌高等专科学校经管系,江西南昌330009;2. 江西省社会科学院,江西南昌330077)
[摘要l 电子商务大潮在给税务部门带来机遇的同时,也使其面临着一场新的革命。特别是现行的税收制
度难以适应电子商务发展的要求。在本文中,重点阐述了当前电子商务税收中存在的管辖权问题、
跨国避税等问题及其改革方向,以便使中国税制更快、更深入地适应电子商务大潮的要求。
[关键词」电子商务;税收制度;管辖权;跨国避税
I中图分类号] F0625 【文献标识码l A [文章编号100- 5024(2004)1- 017- 02
税收是一个国家财政收人的主要来源,也是国家宏观管 2 . 电子商务使跨国避税更加容易
理经济、调控市场的主要手段之一。因特网技术的更新,电子电子商务依赖于因特网,将现实生活中原来在一个国家
商务的迅猛发展,贸易形式的改变在为企业带来巨大经济效可以完成的交易,可在多个国家进行。电子商务税收的多国
益的同时,也对传统货物交易方式下的税收制度、税收管理、性特点,为跨国纳税人利用合法手段跨越税境,通过人、资
税收规则提出了新的挑战。在电子商务中,传统的税收制度金、财产的国际流动,减少以至免除其对政府的纳税义务提
将如何发展成为各国政府面对的一个共同难题。供了有利条件。跨国避税更加容易,只需移动一台电子计算
一、电子商务环境下的税收问题机、一个调制解调器、一部电话并在避税地建立一个网址即
可,随着银行网络化及电子货币和加密技术的广泛应用,纳
电子商务是基于因特网之上的商务活动,其贸易的形
税人在交易中的定价更为灵活、隐蔽,对税收管辖权的选择
式、途径、手段均与传统的实物直接交易有本质的差别,由此
也更为便利。
带来的税收问题必然有其自身的特点。
3 . 电子商务为税务稽查造成困难
1 . 电子商务的税收管辖权问题
首先,稽查对象难以确认。电子商务采用高科技的交易
网络空间的广泛性和不可追踪性等原因,使得收人来源
手段,结果比较隐蔽,在互联网上交易的实体是无形的,存
地难以确定,其管辖权难以界定。由于大多数国家都并行行
在“电子货币”交易与匿名支付系统,没有成形的合同,其过
使来源地税收管辖权和居民(公民)税收管辖权,就本国居民
程和结果很难留下痕迹,因而对于采取电子商务的经营方
的全球所得以及本国非居民来源于本国的所得课税引起的
式,税务稽查时发现经营行为相当困难。即使发现了经营行
国际重复征税,通常以双边税收协定的方式来免除。也就是
为、抓住了稽查对象,但电子商务交易双方不见面、没有固
说,通过签订双边税收协定,规定居住国有责任对于国外的、
定的场所和仓库、交易地点不固定的特点,使得税务稽查无
已被来源国课税的所得给予抵免或免税待遇,从而减轻或免
从下手。
除国际重复征税。但是,电子商务的发展必将弱化来源地税
其次是稽查方法困难。传统的稽查方法是通过稽查纳税
收管辖