中级财务会计学第九章 资产减值.ppt

第九章资产减值第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理目录一、资产减值的含义第一节资产减值概述资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响,导致资产使用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现二、资产减值的确认资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认不是交易,而是事项。即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经存在,资产价值的下降可以相对可靠地计量,就应该加以确认。资产减值损失的确认标准主要有三种:(1)永久性标准。(2)可能性标准。(3)经济性标准。资产减值损失的确认标准对比目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准,即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。从企业外部信息来源来看,如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低等,均属于资产可能发生减值的迹象,企业需要据此估计资产的可收回金额,决定是否需要确认减值损失。从企业内部信息来源来看,如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等,均属于资产可能发生减值的迹象。需要说明的是,上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象,企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是有两项资产除外,即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,对于这两类资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。其原因是,因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,为了避免资产价值高估,及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失,如实反映企业财务状况和经营成果,对于这两类资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。说明1:本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。说明2:(采用成本模式后续计量)(对子公司、联营、合营的投资)(探明矿产权益+井及相关设施)(包括资本化的开发支出)、估计资产可收回金额的基本方法企业资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,然后将所估计的资产可收回金额与其账面价格相比较,以确定资产是否发生了减值,以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。第二节资产可收回金额的计量