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非寿险保险合同准备金计量方法中国保监会2010年3月背景:国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34一、背景:国际背景起源:为了协调与统一各国和各地区的保险会计实践,帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策,避免误导与误解,降低披露成本,国际会计准则委员会十年前开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。资本市场相关理论:看不懂的行业与公司在股价上有明显“折价”基本思路:认为保险合同是一种特殊的金融工具,其确认与计量的原则与方法应与其他金融工具一致目标:1、保险合同的确认与计量符合财务会计的基本概念框架2、提高保险行业与其他行业(特别是金融行业)财务会计的可比性3、大幅减少保险公司财务会计确认与计量方法的可选择空间,提高透明度一、背景:国际背景进展:分为两个阶段进行。第一阶段:2004年颁布IFRS4,建立会计准则趋同的概念和预期,主要解决合同分类及信息披露问题,就一些原则问题做出非常原则性的规定。受到强烈的政治干预,大幅度妥协的结果是IFRS4离原定目标有较大差距,基本上是各国目前会计实践的大杂烩,出现两个公司都遵循国际会计准则,但报表仍基本不可比(欧洲分红保险的会计处理是典型案例)。第二阶段:真正统一各国对于保险合同的会计计量,并将保险合同作为金融产品的一种,而采用通用的金融产品会计原则。2007年IASB颁布《对保险合同的初步意见》,作为第二阶段的重要成果,但一些关键问题目前仍在广泛征求意见。2010年出征求意见稿(ED),2011年-2012年最后定稿。一、背景:国内背景财务会计的发展进程93年引入西方财务会计体系(会计革命)07年新版企业会计准则09年会计准则解释第2号会计准则与会计制度关系Rule-basedPrinciple-based一、背景:国内背景国内财务会计与国际会计准则的关系接轨说趋同说等效说和谁等效?IFRS4-PhaseI?IFRS4-PhaseII讨论研究过程中的主流意见Preliminaryviews一、背景:国内背景2号解释出台的背景国内在香港上市的公司中出现差异的98%在保险行业,成为“等效”的主要障碍07年推行新会计准则后,非寿险的主要差异为保单取得成本的会计处理国内会计准则存在一定的问题目前的准则以监管导向为主非寿险方面存在的主要问题资产负债表利润表一、背景:国内背景《会计准则解释第2号》:2008年8月7日,财政部正式发布《企业会计准则解释第2号》,规定同时发行A股和H股的上市公司,除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外,应当在A股和H股财务报告中采用相同的编报规则。《解释第2号》所对应的是公认会计准则,而不是监管会计准则。预期达到以下目的:增加保险公司会计报表的透明度以及与其他金融机构财务报表的可比性;与国际会计准则保持一致,促进保险业投资的国内外双向交流;有利于统一香港上市公司与国内上市公司的财务报表。一、背景:国内背景《保监会09年1号文件》:保监会于2009年1月5日下发《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》(保监发[2009]1号)就《2号解释》“统一执行、一步到位”,并严格规定境内外上市的所有保险公司在编制2009年财务报表时应当遵循三项会计政策:一是引入重大保险风险测试和分拆处理进行保费收入的确认和计量;二是保单获取成本不递延;三是采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。一、背景:国内背景《准备金计量原则讨论稿》:8月份,保监会下发保险合同准备金计量原则模拟测试通知,要求测试公司依据《保险合同准备金计量原则(草案)》进行测试。9月底各家公司上交测试报告。11月,保监会、中国精算师协会组织人保、太保、平安、太平、英大泰和专业人员在深圳封闭一周进行了集中研究,12月就行业边际水平、具体计算方法与流程在北京又进行了若干次研究《财政部关于印发<保险合同相关会计处理规定>的通知》(财会[2009]15号)09年12月28日下发