注册会计师的职业判断和职业怀疑.docx

浅析注册会计师的职业判断和职业怀疑————————————————————————————————作者:————————————————————————————————日期: 浅析注册会计师的职业判断和职业怀疑职业判断和职业怀疑贯穿注册会计师审计的全过程,从业务承接到最终审计报告的完成,体现了注册会计师的职业判断和职业怀疑的专业素养。但是,由于客观环境和审计程序的局限性,注册会计师最终的服务成果可能并不能反映被审计单位真实的状况,不能达到审计约定书规定要求,甚至违反国家强制性法律的规定,造成注册会计师较大职业风险。本文探讨通过注册会计师合理运用职业判断和职业怀疑与其他审计证据的关联程度,把注册会计师的职业判断和职业怀疑与其他审计证据形成一个合理的证据链条,以减轻或免除注册会计师可能需要承担的民事、行政甚至刑事的法律责任。职业判断和职业怀疑概念根据《中国注册会计师审计准则》第16、17条规定,职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下,注册会计师综合运用相关知识、技能和经验,作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。而职业怀疑指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。通过上述的规定,注册会计师的职业判断和职业怀疑核心要求注册会计师的专业胜任能力,而专业胜任能力又由注册会计师的专业知识和经验、专业的勤勉和操守来保证,而最终的职业判断和职业怀疑是以专业的思维活动对具体审计事项结论相关的认定、评价和决策过程来体现。职业判断和职业怀疑是现代风险基础审计模式下实现审计目标的核心手段,它受到审计环境的制约,在一定程度上给注册会计师运用职业判断和职业怀疑的随意性创造了条件,同时也加大了注册会计师的责任风险。审计证据的要求根据独立审计具体准则第5号——审计证据的规定,审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中,为形成审计意见所获取的证据。它要求注册会计师执行审计业务,应当在取得充分、适当的审计证据后,形成审计意见,出具审计报告。,在是否确定审计证据是否充分、适当方面,准则要求注册会计师应当运用专业判断来确定,尽管给了注册会计师灵活的判断空间,但实质上对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求,需要注册会计师自证审计证据的充分、恰当及审计证据之间的合理、关联和合规性。在判断审计证据是否充分、恰当方面,准则给出了5条参考因素,给注册会计师恰当运用职业判断提供了衡量的部分标准:审计风险;具体审计项目的重要程度;注册会计师及其业务助理人员的审计经验;审计过程中是否发现错误或舞弊;审计证据的类型与获取途径。实践中,存在审计风险的确定与之后的审计证据脱节的情况,即审计证据的获取与审计风险不能形成合理的逻辑关系,这潜在加大了注册会计师承担责任的风险。审计项目的重要程度、审计人员的经验与审计证据的获取成正比关系,要求注册会计师要重视分析判断与审计证据的逻辑关系。对于审计过程中的错误和舞弊情况,可能会影响到注册会计师重新判断审计风险,从而更改审计计划,这也大大加大了注册会计师的风险和工作成本,因此在与客户签订业务约定书时,对类似错误或舞弊情形应有合理的规定,这即体现了注册会计师的职业素养,也可降低注册会计师的职业风险和执业成本。有关审计证据的类型和获取途径,准则及其他的法