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税收执法监督的国际比较与借鉴
钱宝荣
(浙江省财政厅,浙江杭州)&"""#)
摘要:本文在比较分析国外税收执法监督方面的制度规定与实施情况的基础上,结
合我国国情,提出可供我国借鉴的经验,并试图勾勒出我国税收执法监督尚待完善的几项
制度模式,重点研究如何发挥各种不同监督方式的特色,从而形成一个多层次、高效能的
税收执法监督体系。
关键词:税收;执法;监督
中图分类号:*+&!,-! 文献标识码:. 文章编号:&""-$-+’!(!""#)"#$""!&$"+
税务机关是国家调控经济的重要职能部门,行使着国家所赋予的征税权力。然而权利缺少监督
容易产生腐败。法国著名思想家孟德斯鸠在《论法的精神》一书中写道:“一切有权力的人都容易
滥用权力,这是万古不易的一条经验。”[&]托尔斯· 杰斐逊也明确指出:“在权力问题上,不要谈论对
人的信任,而是要用锁链限制他们,防止他们作出伤害人的事情。”我国目前正处于社会转型期,
社会群体失范行为较多,税务机关及其税务干部因其手中的权力具有对财富进行权威性分配的特殊
功能,从而成为了各种利益主体争夺和腐蚀的对象。经验告诉我们,在税收执法权的运行过程中,
违纪违规现象在一定范围、一定程度和一定历史时期还时有发生,因此,研究对税收执法权的有效
监督,健全和完善一系列权力监督制约机制以最大限度地减少税收执法中的违纪违规行为具有十分
重要的现实意义。
一、税收执法监督的概念及其分类
从广义的角度分析,税收执法监督仅仅是行政法制监督的一部分,具有行政法制监督的各项特
点;从部门法角度看,税收执法监督因税收工作的专业性、技术性、复杂性特点使其具有自身独特
的性质。为了全面把握税收执法监督的一般特点和特殊性质,本文对税收执法监督取其广义的含
义。即是指税收执法监督主体对税收执法者(部门)在税务登记、税款征收、税务管理、税务检
查、税务违章违法处理各个环节的行为是否符合国家税法及其它法律、法规、规章而进行的全面监
督。监督内容覆盖税收执法的全过程,包括对具体税务行政执法行为的监督、对抽象税务行政行为
的监督和对执法主体在执法过程中因违反国家税法及其它法律、法规、规章的处理情况的监督。
从我国宪法和相关法律的规定和法律实践看,我国已初步形成纵横交错的税收执法监督体系,
而且我国的税收执法监督正在不断地向制度化、规范化、体系化方向发展。根据监督权的来源不
同,税收执法监督可分为外部监督和内部监督两种:
(一)税收执法外部监督
随着我国社会主义民主法制建设的日趋完善,已建立、健全了一整套对税务机关多层次、多角
收稿日期:!""#$"%$&&
作者简介:钱宝荣(&’("$) 男,浙江绍兴人,浙江国税局局长。
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度、全方位的外部监督体系。按照我国!"#$ 年宪法所确立的监督体系,大致可分为:(!) 党的监
督;($)国家权力机关对税收行政执法的监督;(%)司法机关对