新会计准则中借款资金资本化策略..doc

新会计准则中借款资金资本化策略         【摘要】2007年1月1日实施的新准则,《会计准则第17号——借款费用》中的专门借款利息资本化金额的方法与旧准则有较大的差别。新准则在资本化资产范围、借款范围、资本化金额计算等方面的规定与国际趋同,同时减少了企业的会计选择,增强了企业之间会计信息的可比性。新准则扩大了借款费用资本化的范围,增加了企业的资产,弥补了原准则的不足,新会计准则中借款资金资本化策略,正是为了使企业资产的计价更加公允。【关键词】新会计准则借款费用资本化一、借款费用的新内涵借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。为了规范借款费用的确认和计量及相关信息的披露,《企业会计准则第17号——借款费用》在原有定义的基础上,增加了“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”概念。二、新准则下借款费用资本化的作用新准则下借款费用资本化扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产,这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且,如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的,被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。三、新会计准则中借款资金资本化策略(一)利息资本化及其金额 ,应予资本化的借款范围为专门借款,即为购建固定资产而专门借入的款项,不包括流动资金借款等。根据新准则,应予资本化的借款不仅包括专门借款,而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的,还应计算一般借款应予资本化的利息金额。需要说明的是,新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 ,因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。该金额是一种净利息费用的概念,它实际上反映了专门借款真正的利息负担。很显然,利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩,也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。[1]         ,溢价是以后多支付利息的提前收回,而折价是以后少支付利息的提前支付,溢折价的实质是利息的调整。旧准则规定,如果专门借款存在折价或溢价,应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销,可以采用实际利率法,也可以采用直线法。新准则规定,借款存在溢价或折价的,应当按照实际利率法确定每一期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息金额。可见,新准则取消直线法,只允许采用实际利率法摊销。这样减少了企业的会计选择,使企业的利息费用更准确,也使企业之间会计信息的可比性有所增强。(二)外币专门借款汇兑差额资本化及其金额新旧准则对于外币专门借款汇兑差额资本化及其金额的确定规定基本相同。外币专门借款汇兑差额是指外币专门借款的本金