现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析.doc

现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析.doc:..现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析胡琳琳财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》并将于2007年1月1口起施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。笔者拟将现行准则与新的《企业会计准则一一债务重组》在会计处理上的差异进行比较并作以分析。从下表现行准则与新的《企业会计准则——债务重组》条款的比较中,我们不难看出它们Z间的一些区别:现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异表项目现行准则处理方法新准则处理方法概念债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况卜•,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务计入资本公积计入当期损益以非现金资产清偿债务债务人用以抵偿债务的非现金资产的账而价值和相关税费Z和与应付债务账面价值的弟额作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。债务人应当将重组债务的账而价值与转讣的非现金资产公允价值ZI'可的差额计入当期损益,转让的非现金资产公允价值与其账血价值之间的差额,计入当期损益。债务转为资本债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享冇股权份额的差额,作为资本公积。债权人应按应收债权的账而价值作为受让股权的入账价值。债务人应当将债权人放弃债权而享有股权份的血值总额确认为股木(或实收资木),股份的公允价值总额与股本(或实收资木)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额Z间的差额,计入当期损佩。修改其他债务条件(1)债务人重组应付债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组应付债务的账面价值减记至将來应付金额,减记的金额作为资本公(1)债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账血价值与重组后债务的入账价值Z间的差积。(2)债务人重组应付债务的账面价值等于或小于将來应付金额,或者债权人重组应收债权的账面余额等于或小于将来应收金额,债务人或债权人均不作账务处理。(3)债权人涉及或有收益的,不应将或有收益包括在将來应收金额屮,或有收益收到时,作为收到当期的收益处理。额,计入当期损益。(2)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组示债权的账而价值。涉及或冇应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账血价值。,新准则引入公允价值概念,以公允价值作为入账基准。但新准则公允价值的确定具有会计弹性和不稳定性,因公允价值必须通过评价和会计的主观判断才能实现,同一事物的效用对不同的人是不一样的,甚至相同的人在不同的环境下差异也很大。公允价值与其账面价值的差额产生的利润容易被操纵和利用。、重组债务的账面价值与转讣的非现金资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股份额Z间的井额直接计入资木公积,不确认债务重纽•收益。新准则将债务重组收益计入当期损益,由此将会产生资产转让损益。