070讲 收入总额概述、企业所得税的收入类型、不征税收入和免税收入.doc

第2单元 收入 本单元考点框架考点1:收入总额概述(★)(P308),为收入总额。,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。,应当按照公允价值确定收入额。考点2:企业所得税的收入类型(★★)(P309)(一)基本规定类型内涵举例是否应当计入销售(营业)收入销售货物收入指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入(1)产品销售收入(2)边角料销售收入√提供劳务收入指企业从事建筑安装、交通运输、仓储租赁、技术服务等劳务服务活动取得的收入信息技术服务费收入√转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入转让机器设备收入×股息、红利等权益性投资收益指企业因权益性投资从被投资方取得的收入从未上市居民企业分回的股息×利息收入指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资而取得的收入(1)国债利息收入(2)企业债券利息收入×租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入(1)出租办公楼租金收入(2)出租闲置设备租金收入√特许权使用费收入指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入专利权许可使用费收入√接受捐赠收入指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产接受关联企业原材料捐赠收入×其他收入指企业取得《企业所得税法》列举的收入外的其他收入(1)企业资产溢余收入(2)逾期未退包装物押金收入(3)确实无法偿付的应付款项(4)已作坏账损失处理后又收回的应收款项(5)债务重组收入(6)补贴收入(7)违约金收入(8)汇兑收益×【例题·多选题】甲公司为居民企业。2016年发生下列业务取得的收入中,应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有(   )。(2017年)【答案】ABC【解析】选项D:“逾期未退”(而非“收取的未到期”)包装物押金收入属于其他收入,应计入企业所得税应纳税所得额。(二),应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。【案例】甲企业为增值税一般纳税人,2017年财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入5000万元;另发现,、将不含增值税市场价为5万元的自产货物发放给职工,企业均未作销售收入处理。假定甲企业所有货物均适用17%的增值税税率。【解析】甲企业2017年企业所得税销售货物收入=5000+÷(1+17%)+5=5055(万元)。(1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。(2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。(3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。(5)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(6)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。(1)售后回购①符合销售收入确认条件:销售的商品按“售价”确认收入,回购的商品作为购进商品处理。②有证据表明“不符合销售收入确认条件”(如以销售商品方式进行融资):收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。(2)以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。【相关链接】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是,对金银首饰以旧换新业务,应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。(3)各种“折”的税务处理折扣类型目的税务处理商业折扣促进商品销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣鼓励尽早付款按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生当期冲减当期销售商品收入【相关链接】纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的:①如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;②将折扣额另开发票(或者将折扣额在同一张发票的“备注”栏分别注明)的,不论财务上如何处理,在