营业税改征增值税对企业的影响.doc

营业税改征增值税对企业的影响2011年11月16日财政部、国家税务总局发布《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》(财税[2011]110号)拉开营业税改征增值税(以下简称“营改增”)的序幕。继上海纳入试点之后,北京也已向中央申请营改增试点,还向建筑企业发放《北京市建筑业企业营业税改征增值税问卷调查表》,让建筑企业对营改增后的效果进行测试。种种迹象表明,建筑业有望被北京率先纳入“营改增”试点范围。建筑业是国民经济的重要物质生产部门,它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。建筑企业如何应对营改增的改革,是当前迫切需要研究和解决的问题。现笔者结合实际工作,就营改增对建筑企业影响进行探讨。一、营改增背景营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。营业税是以纳税人收入全额作为计税基础,乘以适用的税率计算应纳税额。一般来说,营业税的税率较低,但其税负却容易向下游转嫁,每经过一道流通环节就要纳一次税,重复征税问题比较突出。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。增值税自1954年在法国开征以来,通过销项税与进项税抵扣机制,让纳税人只需要为产品增值部分纳税,成功解决了营业税中重复征税的问题,迅速被世界其他国家采用。我国1979年引入增值税,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行,1984年国务院发布增值税条例(草案)将范围扩大至全国,1994年税制改革,增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年,中国全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围。目前,我国正处于经济转型时期,大力发展第三产业,营改增有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。二、营改增对建筑企业影响(一)对建筑企业税负影响1、对建筑企业现行征税体制的影响建筑业作为国家的支柱产业,每年可创造大量的产值、收入。建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、管材、预制构件等基本都是从缴纳增值税的生产企业取得,在其流转环节已经按缴纳了增值税,由于建筑业缴纳的是营业税,购进的建筑材料及其他物资所负担的进项税不能抵扣,还要按其税后的收入全额缴纳营业税,造成重复征税,对增值税的中性原则影响也很大,极易扭曲商品的市场价格。同时,建筑市场普遍存在专业分包现象,尤其在大型企业集团,由于各自成员企业规模相对较小,竞争力不强,大部分集团公司统一对外投标,中标后在成员企业内部进行分解,由成员企业负责施工或再分包给其他分包商,环节非常复杂。现行的营业税暂行条列取消建筑工程总包方对分包工程扣代缴税金的义务,总包方仅就扣除分包款后的余额缴纳营业税,但在实际操作中很难做到将分包份额全部剔除,造成重复交税。营改增后,建筑企业一般纳税人增值税是销项税额减去进项税额,以总包开出发票和收到分包发票的差额为准,可以在一定程度上降低企业税负。2、对建筑企业税负平衡点影响建筑企业税率一般为3%、5%,改征增值税后原则上适用增值税一般计税方法,税率为11%。两者之间税率存在差异。笔者通过无差别抵扣率法(当可抵扣进