金融资产金融资产概况.ppt

第章金融资产金融资产概况金融资产概述31交易性金融资产的会计核算32持有至到期投资的会计核算33贷款和应收账款的会计核算34本章内容提示重点难点交易性金融资产的会计处理31实际利率法的计算32可供出售金融资产的会计核算35一、金融资产概念及分类狭义:不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。1、货币性、流通性、风险性、收益性等特征;2、最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量广义金融资产的分类一经确定,不得随意变更可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类持有至到期投资贷款和应收款项注意取得交易性投资的目的,为近期出售或短期获利概念特点以公允价值计量,且其变动计入当期损益内容短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资二、交易性金融资产交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息借:交易性金融资产-成本投资收益(交易费用)应收利息(已到付息期尚未领取)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:其他货币资金-存出投资款(或银行存款)借:应收利息(资产负债表日计算的应收利息)应收股利(现金股利)贷:投资收益业务处理公允价值交易性金融资产的期末计量公允价值上升:借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值下降:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产-公允价值变动交易性金融资产的处置借:银行存款(交易性金融资产-公允价值变动)贷:交易性金融资产--成本(--公允价值变动)投资收益(差额)借:公允价值变动损益(投资收益)贷:投资收益(公允价值变动损益)业务处理2007年1月20日,甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股,甲公司将其划入交易性金融资产,支付价款1000万元(其中包含已宣告发放的现金股利10万元)另支付相关手续费用金额2万元。2007年2月28日,收到现金股利10万元。例6-1购入时收到股利时借:交易性金融资产-成本9,900,000应收股利100,000投资收益20,000贷:其他货币资金-存出投资款10,020,000借:银行存款100,000贷:应收股利100,000承上例,2007年6月,A公司宣告发放现金股利100万元。例6-2借:应收股利1,000,000贷:投资收益1,000,000承上例,2007年6月30日,A公司的市价为1000万元。例6-3借:交易性金融资产-公允价值变动100,000贷:公允价值变动损益100,000例6-4承上例,2007年12月,A公司将其出售,售价1300万元。借:银行存款13,000,000贷:交易性金融资产-成本9,900,000-公允价值变动100,000投资收益3,000,000借:公允价值变动损益100,000贷:投资收益100,000