税务会计与税务筹划专业讲义.ppt

第二章纳税基础第一节税收概述一、税收的产生税收的产生必须具备两个前提条件:一是国家的产生和存在;二是私有财产制度的存在和发展。税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,以法律规定的形式,取得再分配来源的一种方式。二、税收的特征税收自产生以来,一直是国家取得财政收入的主要形式。与其他财政收入形式相比较,具有以下基本特征:(一)强制性(二)无偿性(三)固定性税收的“三性”特征是相互联系、不可分离的,使其与利润、信贷、利息、折旧、罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区别,成为一个特殊的分配范畴。税收的三个特征也是区别税与非税的根本标志。三、税收的作用税收是个历史范畴,具有鲜明的阶级性。税收的作用是税收职能在一定社会环境、法律环境和经济环境下具体体现的效果。强有力的政府,完善的公共服务和公共物品,都是靠税收支撑的。只有不断完善税制,做到依法治税,才能充分发挥税收的重要作用。民以食为天,国以税为本。第二节税制构成要素税收制度,尤其是作为实体法的各个税种,它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。一、纳税权利义务人(一)纳税权利义务人纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是自然人,也可以是法人。自然人是依法享有民事权利,并承担民事义务的公民。法人是依法成立、能够独立支配财产并能以其名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。在纳税实务中,与纳税人相关的概念还有:。。。(二)负税人负税人是最终承担税收负担的人。某种税的纳税人可能同时也是其负税人,但也可能不承担税负,即不是其负税人。因此,两者可能是统一的,也可能是分离的,关键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁,纳税人与负税人是分离的;否则,两者就是合一的。二、纳税对象纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的物,也是缴纳税款的客体。纳税对象的计量标准是计税依据,即课税依据。以纳税对象的价值单位计算时,其计税依据为从价计税;以纳税对象的数量单位计算时,其计税依据为从量计税。既以价值、又以数量为依据计税时,为复合计税。三、税目税目是纳税对象的具体化,反映具体的征税范围,体现每个税种的征税广度。不是所有的税种都规定税目,对那些纳税对象简单明确的税种,如增值税、房产税等,就不必另行规定税目。对于征税对象比较复杂的税种,而且税种内部不同纳税对象又需要采用不同档次的税率进行调节的,就需要对该税种的纳税对象作进一步的划分,进行归类,这种归类就是税目。如消费税、营业税等。四、税率税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例,是计算应纳税额的尺度,体现课税的深度。(一)按照税率的经济意义划分税率可以分为名义税率和实际税率两种。名义税率就是税法上规定的税率;实际税率就是纳税人实际缴纳的税额与其全部收益额的比例(比重)。在一般情况下,同种税的实际税率可能低于其名义税率。(二)按照税率的表现形式划分税率可以分为以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率。,而不是规定纳税比例,因此又称“固定税额”。它是税率的一种特殊形式,一般适用于从量征收的某些税种、税目。在具体运用上,又分为地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率等不同形式。