非货币性资产交换论文资产减值 论文.doc

非货币性资产交换论文资产减值论文
浅析《非货币性资产交换》会计准则
[摘要] 非货币性资产交换是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题,正确地处理该类问题对确认企业会计要素十分重要。因此,文章对新非货币性资产交换会计准则进行了分析,并就新旧准则的差异进行了比较和研究。
[关键词] 非货币性资产交换会计准则比较
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币生资产进行的交换。
一、新准则的主要内容

在通常情况下,企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易,即涉及货币性资产或负债的交易。但有的时候,企业也会发生一些非货币性交易,即非货币性资产进行交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如:企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。非货币性资产交换的特点是:放弃某项非货币性资产,以换入另一项非货币性资产,其间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如:以10万元库存商品换入一台所需的设备,在这笔交易中,企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品,换入的是另一项非货币性资产——设备,未涉及货币性资产。

新准则包括总则、确认和计量、披露等三章,内容不多,其要点是:
(1)非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:
①该项交换具有商业实质;
②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
(2)企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别按下列情况处理:
①支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
②收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
(3)企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息:
①换入资产、换出资产的类别。
②换入资产成本的确定方式。
③换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
④非货币性资产交换确认的损益。
二、新旧会计准则差异比较
新准则与旧准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的,主要的不同在于新准则引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础,且对非货币性交易损益的确认方式不同。新、旧准则的主要差异是:
;而是否确认损益与采用的计量方式直接相关。在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时,不论是否收到补价,交易各方均不确认损益。
新准则规定,非货币性交易同时满足两个条件时,以公允价值计量。两个条件为:一是该交易具有商业性质;二是换入或换出资产的公允价值能够计量。不满足两个条件之一时,以换出资产的账面值计量。因此,在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价,关键是判断该交易是否具有商业实质。
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[例1]:甲公司与乙公司经