初级会计实务-交易性金融资产ppt课件.ppt

、多项选择题、计算题和综合题题型出现,但本专题内容很重要。重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。.一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。取得-持有-资产负债表日-、交易性金融资产的账务处理使用的会计科目:交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目,这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。.(一)交易性金融资产的取得(重点)取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,不应单独确认为应收项目,而应当构成交易性金融资产的初始人账金额。(今年重大改变,牢记,牢记)取取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益(减少企业的当期利润)。发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。.企业取得交易性金融资产,应当按照该金融资产取得时的公允价值,借记“交易性金融资产——成本”科目,按照发生的交易费用,借记“投资收益”科目,发生交易费用取得增值税专用发票的,按其注明的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照实际支付的金额,贷记“其他货币资金”等科目。借:交易性金融资产——成本(公允价值+额外支付的股利或利息)投资收益(交易费用)(影响当期损益)应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款.【解释1】交易性金融资产的入账价值(交易费用在支付的价款里)=实际支付的价款-交易费用的部分。【解释2】取得交易性金融资产的方式不同,贷方登记的科目也不同,如果是直接购入某公司的股票,则贷方登记“银行存款”科目;如果是委托证劵公司购买,则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利,不单独确认为应收项目,而应当构成交易性金融资产的初始人账金额。.【例2-29】2018年4月1日,甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股,该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元,另支付相关交易费用25000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元^甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录:(1)2018年4月1日,购买A上市公司股票时:借:交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷:其他货币资金——存出投资款10000000(2)2018年4月1日,支付相关交易费用时:借:投资收益——A上市公司股票 25000应交税费——应交增值税(进项税额) 1500贷:其他货币资金——存出投资款 26500在本例中,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元,应当在发生时记人“投资收益”科目,而不记人“交易性金融资产——成本”科目。.【例2-30】承〖例2-29],假定2018年4月1日,甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000,000股,支付价款10000000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元),另支付相关交易费用25000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元.,甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录:2018年4月1日,购买A上市公司股票时:借:交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000贷:其他货币资金——存出投资款 100000002018年4月1日,支付相关交易费用时:借:投资收益——A上市公司股票 25000应交税费——应交增值税(进项税额) 1500贷:其他货币资金——存出投资款 26 500在本例中,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元,应当在发生时记人“投资收益”科目,而不记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款10000000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元),应当记人“交易性金融资产——成本”科目,而不将其中所包含的已宣告但尚未发