2009注会杨闻萍审计讲义第五章注册会计师的法律责任.doc

2009注会杨闻萍审计讲义第五章注册会计师的法律责任
第九章风险评估
由于本章是风险导向审计中的核心内容,所以考生应将本章作为重要的知识掌握。通过学****考生应明确风险导向审计的理念,把握好注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于本章理论性较强,在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考查各种题型(包括综合题);同时本章还可单独出客观题或简答题。考生应具体把握以下内容: 11>.理解对风险评估的总体要求; ; ; 9>; 。
第一节风险评估概述
:注册会计师应当了解被审计单位及其环境,包括内部控制,以充分识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。 :了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终。
第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论
一、风险评估程序和信息来源注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。注意: 第一,注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中,往往将上述程序结合在一起; 第二,除实施上述程序,还可采用其他程序; 第三,信息来源应从多方面获取(被审计单位内外、承接业务时、以前期间获取的信息等) 二、项目组内部的讨论(一)讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中,由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性,并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。(二)讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式,特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。(三)参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论,如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家,这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。(四)讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况,在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
第三节了解被审计单位及其环境
一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境: (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。注意: 第一,(1)为外部因素,(2)、(3)、(4)、(6)为内部因素,(5)既有内部也有外部。第二,各方面的情况可能会互相影响,注册会计师在了解各方面情况时,应当考虑各个因素之间的相互关系。
了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
被审计单位: 项目:了解被审计单位及其环境(不包括内部控制) 编制: 日期:
索引号: BA 财务报表截止日/期间: 复核: 日期:
一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境,并评估相应重大错报风险: 、法律环境与监管环境以及其他外部因素; ; ; 、战略以及相关经营风险; 。二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(一)实施的风险评估程序
风险评估程序
执行人
执行时间
索引号
向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息



查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告



将被审计单位的关键业绩指标(销售毛利率、市场占有率等)与同行业中规模相近的企业进行比较



……



(二)了解的内容和评估出的风险 (1)所在行业的市场供求与竞争
例如: 被审计单位的主要产品是什么?所处什么行业? 行业的总体发展趋势是什么? 行业处于哪一总体发展阶段(例如:起步、快速成长、成熟或衰退阶段)? 市场需求、市场容量和价格竞争如何? 行业上下游关系如何? 谁是被审计单位最重要的竞争者,他们所占的市场份额是多少? 被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么?
(2)生产经营的季节性和周期性
例如: 行业是否受经济周期波动影响,以及采取了什么行动使波动的影响最小化? 行业生产经营和销售是否受季节