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以非现金资产抵偿债务的财税处理
以非现金资产清偿某项债务的，债务人 应将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产账面价值和相关税费之和的差额， 确认
为资本公积或当期损失。
债权人应按重组债权的账面价值作为
受让的非现金资产的入账价值。 如果涉及多 项非现金资产，债权人应按各项非现金资产 的公允价值占非现金资产公允价值总额的 比例，对重组债权的账面价值进行分配，以 确定各项非现金资产的入账价值。
债务人以低于债务账面价值的现金清 偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值 与支付的现金之间的差额， 确认为资本公积; 债权人应将债权的账面价值与收到的现金 之间的差额，确认为当期损失。
需要注意的是，债权人已对债权计提了 坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏 账准备。
“账面价值”是指某科目的账面余额
减去相关的备抵项目后的净额。“账面余额” 是指某科目的账面实际余额， 不扣除作为该
科目备抵后的项目。对企业的债务而言，其 账面价值通常就是该债务的账面余额。
［案例39］
［案情说明］小本食品有限公司2003年3 月15日销售一批材料给深圳兰星有限公司， 不含税价格为200000元，增值税税率为17% 2003年5月25日，深圳兰星有限公司财务 发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双 方协议，小本食品有限公司同意减免深圳兰 星有限公司40000元债务，余额用现金立即 偿清。小本食品有限公司未对债权计提坏账 准备。
［法律依据］《中华人民共和国企业会计 准则-债务重组》。
［计算说明］深圳兰星有限公司2003年3 月15日，计算债务重组日的金额为：
重组债务的账面价值与应支付的现金 之间的差额=234000 - 194000=40000
［会计处理］深圳兰星有限公司2003年5 月25日账务处理为：
借：应付账款234000 贷：银行存款194000
资本公积-其他资本公积40000
小本食品有限公司2003年5月25日账务处 理为：：
借：银行存款194000
营业外支出-债务重组损失40000
贷：应收账款234000
债务人以存货清偿债务要特别注意下 列问题：
、以存货清偿债务的，债务人应按债务 账面价值转销债务，按存货的账面价值结转 存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额 和存货账面价值后的金额确认为当期损失 或资本公积。
、受让的非现金资产作为存货管理的， 债权人应按债权的账面价值结转债权， 按债
权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税 额后的差额，加上应支付的相关税费，确认 存货。受让的存货是否发生减值，在重组日 不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问 题。
涉及补价的，按以下规定确定受让存货 的入账价值或实际成本：
收到补价的，按重组债权的账面价值
减去可抵扣的增值税进项税额和补价， 加上
应支付的相关税费，作为实际成本。
支付补价的，按重组债权的账面价值 减去可抵扣的增值税进项税额， 加上支付的 补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，如果 还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允 价值和其他各项非现金资产的公允价值占 非现金资产公允价值总额的比例， 对重组债
权的账面价值进行分配，以确定存货和其他 各项非现金资产的入账价值。
［案例40］
［案情说明］早户机械制造有限公司于 2002年1月1日销售给深圳斯达公司、 珠海 万林公司、东莞胜成公司、佛山新卫公司、 肇庆维娜公司材料各一批，价值分别为： 25
万元、35万元、45万元、60万元、70万元， 2003年5月30日，五家债务企业由于发生 财务困难，均未支付货款。经协商，早户机 械制造有限公司同意上述五家企业分别按 以下方式偿还早户机械制造有限公司的货 款：
、深圳斯达公司以一台设备偿还早户机 械制造有限公司债务25万元。该项设备的 ，已提折旧万元，用银 行存款支付清理费用万元。
、珠海万林公司以账面价值为 26万元 的存货抵偿早户机械制造有限公司债务 35
万元。珠海万林公司按规定向早户机械制造 有限公司开出增值税专用发票。
、东莞胜成公司将对乙企业拥有的 30%
的长期股权投资用来抵偿早户机械制造有 限公司债务45万元，东莞胜成公司对乙企 业的长期投资账面成本为 200万元。东莞胜 成公司对该项投资已提减值准备 30万元。
、佛山新卫公司以账面价值为 40万元 的存货和银行存款10万元偿还早户机械制 造有限公司60万元的债务，佛山新卫公司 按规定向早户机械制造有限公司开出增值 税专用发票。
、肇庆维娜公司以账面价值为 85万元
的存货偿还早户机械制造有限公司 70万元
的债务，按协议规定，早户机械制造有限公 司另向