舞弊审计案例分析.ppt

美国女王真空吸尘器舞弊案例
☆案例简介
●美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司,以生产耐用
的吸尘器著称,唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行
官。当初为了获取该公司的控股权,希兰先生不惜抵押了
其所有的私人资产,以获得巨额借款用于购买女王公司的
股票。能偿还该债务的唯一方法,就是从女王公司获得收
益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话,他则将陷
入更大的财务困境之中。因此在这种压力下,希兰和他领
导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下,武断地认
定旧的生产线过于老化,开发新一代的真空吸尘器才是大
幅提高利润的最佳途径
☆案例简介
●但是建造新的生产线需要资金,而希兰先生自身的债务就
已自顾不暇,更不可能通过其自身去融资,那么该笔资金出
处就只能从女王公司的利润上做文章。因此,希兰先生就想
出一个方案:授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润
从而使股票价格上涨,用股价上涨抛售部分股票的方法产生
资金,以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希兰的打
算后,对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机
很简单摘要:他相信希兰先生有关新产品的创意,并且还天
真地认为,这种做假账的行为只是暂时的;除此之外,他还
必须保住他的饭碗
案例简介
●制造虚假利润有很多种方法,但财务经理认为在销售和费
用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后
的销***提前到会计年度结束前开,那么这也意味着财务
经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上,这
都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了
通过截期舞弊之外,还采取了另一种伎俩:将积存的商品发
运他处,视之为销售记入销售收入;将未付的账单锁在橱柜
里不确认负债。
案例简介
●这个方案确实发生了功效,给希兰带来了他急需的现金流。而且
由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售一一这是截期舞
弊的典型征兆,所以,那些具有多年从业经验的审计人员并未发现
该公司的造假行为
●很快地,新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万
美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知,吸引了大批消费者。
销售伊始,利润飞涨,掩盖了先前的财务假象。但不久,有关新产
品的新问题接踵而来。首先,有一部分消费者声称,吸尘器内部的
齿轮脱落,要退还产品;接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融
化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要:融化新问题是由于塑料引
起的。由于希兰贪婪地追逐高利润,将吸尘器原先坚实的金属部分
替换成塑料装配,从而导致了新的吸尘器不耐热
☆案例简介
●这样,开始时的利润涌入迅速转变为狂怒的抱怨声。不久
,仓库总管报告摘要:仓库中已经没有多余的空间可用于
存放退回的吸尘器了。之后,希兰的财务经理又收到了更
令人沮丧的坏消息:审计人员马上又要来了。希兰先生很
快就熟悉到了这种危机。假如审计人员看见成箱的产品堆
积在仓库中,他们肯定会明白发生了什么。
●在绝望之中,公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些
毫无价值的商品,并由希兰的一个下属负责销毁所有能反
映退货的文件记录,包括发运单、存货盘点表和存货退回
清单。这个花招又一次“暂时性”地奏效了。但对希兰而
这些新问题才刚刚开始。
案例简介
●最终,由于该产品在消费者中的口碑极差,女王公司的声名一落千丈,销
售也开始严重滑坡。不久,仓库中的有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中
新生产出来的还要多。巨额的销售退回和销售额的锐减成了希兰先生不得不
面对的两大现实。希兰原先造假粉饰利润的努力现在无疑给自己造就了巨大
的压力。除此之外,他和他的财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息的审
计人员。一个撒了许多谎的人,往往需要撒更多的谎去圆谎,而这恰恰是很
难做到的。即使希兰先生不懂会计,他也终会明白那些数字起了什么功能。
面对这个事实,希兰和他的财务经理在律师的建议下主动认罪,把自己交由
法庭去审判。
在这个案件中,投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了400
万美元,女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生被判处有期徒刑
年多,还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿;另一责任人财
务经理则被免于刑事处罚。
☆案例分析一舞弊原因
从构成舞弊的三个要素一压力、机会、借口来看,压力无
疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股
权,希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产,以获得巨额
借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法
,就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有
急剧增长的话,他则将陷入更大的财务困境之中