内部控制及其评审.ppt

第六章 内部控制及其评审
内部控制的概念的发展及所经历的阶段
现代内部控制的主要内容
审计人员了解内部控制制度的方法
问卷调查法、文字说明法纪流程图法的优点缺点和适用范围
内部控制测试的相关内容
针对不同的内部控制评价结果，审计人员设计审计策略的相关内容
学****要点:
内部控制及其评审
本章主要内容
第一节 内部控制概述
第二节 内部控制评审
内部控制及其评审
第一节 内部控制概述
一、内部控制的含义与发展
二、内部控制的具体内容
三、理解内部控制概念应注意的几个问题
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内部控制及其评审
一、内部控制的含义与发展
（一）“内部牵制”阶段
（二）“内部控制”阶段
（三）“内部控制结构”阶段
（四）“内部控制整体框架”阶段
纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段
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内部控制及其评审
一、内部控制的含义与发展
（一）“内部牵制”阶段
20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生错误
１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的
２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性
两个基本假设：
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内部控制及其评审
一、内部控制的含义与发展
（二）“内部控制”阶段
20世纪40年代到７０年代初，处于“内部控制”阶段，即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针
１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的
２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性
两个基本假设：
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内部控制及其评审
一、内部控制的含义与发展
（三）“内部牵制结构”阶段
20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年5月《审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。
控制环境
会计制度
控制程序
构成要素：
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内部控制及其评审
一、内部控制的含义与发展
（四）“内部控制整体框架”阶段
1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文件《内部控制-整体框架》指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。
控制环境
风险评估
控制活动
信息沟通
信息监督
5个构成要素：
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内部控制及其评审
二、内部控制的具体内容
（一）控制环境
（二）风险评估
（三）控制活动
（四）信息沟通
（五）监 督
正如COSO在《内部控制-整体框架》中指出的那样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成
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（一）控制环境
控制环境是内部控制其它要素的基础，
正直品行与价值观
人员胜任能力
管理哲学和经营风格
董事会及审计委员会
组织结构
权责划分
人力资源管理
主要内容有：
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