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会计法修订几点思考
【摘要】会计法作为我国规范会计行为与会计信息的基本法，应顺应时代需求而不断完善，为此，我国财政部发布了对会计法修订的征求意见。以文件中的具体问题为基础，首先界定立法目的、会计人员与岗位、会计法边界，随后逐项对财务会计核算、会计控制与会计监督、会计人员保护、涉外会计管理、会计法律责任、会计法规体系等内容进行分析，最后为了明确会计法的会计领域基本法地位，对会计法律体系构成进行探讨，以期助力会计法的完善与全面依法治国战略之会计落实。
【关键词】会计法；会计边界；会计人员；涉外会计；法律责任
财务会计信息是市场决策的主要信息，为了更好地维护市场经济秩序，我国财政部于2018年印发《关于就〈中华人民共和国会计法〉修订重点问题征询社会意见的通知》（财办会［2018］18号，以下简称“征求意见”）。对于该会计法的修订，众多学者各抒己见。与此不同，笔者将根据个人知识与经验从条文与应用层面提出拙见，以期有助于会计法完善与依法治国战略之会计落实。
一、会计法规范边界的思考
征求意见中，第一个问题就是会计法的边界确定。该问题服务于立法的目的或目标，是制定法律的首要问题。。将目的与目标并列，是因为两者都有“想要达到境地”的含义。两者的广义解释基本相同，但作狭义使用时有明显区别。其中，目的具有间接性与终极性之特征，目标具有直接性与阶段性之特征。为此，全国人大常委会法制委员会发布的《立法技术规范（试行）（一）》（法工委发［2009］62号）中指出了立法目的，即应当按照“由直接到间接、由具体到抽象、由微观到宏观的顺序排列”。因此，现行会计法的立法目的为“规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。首先直接规范会计行为以保证实现会计资料真实、完整的目标，进而提出“强经济管理和财务管理，提高经济效益”的目标（间接目的），以实现“维护社会主义市场经济秩序”之最终目的。笔者认为，现行会计法立法目的有两点可以改进：①可删除“财务管理”目的。因为财务管理仅是加强经济管理的手段之一，强调财务管理则会淡化与其处于同一地位其他手段的重要性，进而影响对其他内容的具体规范。②将“会计资料”改为“会计信息”。因为影响经济管理、经济效益、经济秩序的是会计信息，而不是构成庞杂的会计资料。因此，更为合理的表述应为：“规范会计行为，保证会计信息真实、完整，加强经营管理、提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。”该立法目的能够反映会计法的具体规范会计行为，直接目标为会计信息真实、完整，以实现“强经济管理、提高经济效益”为间接目标，并服务于实现“维护社会主义市场经济秩序”之国家宏观管理目的。。会计边界可以表现为会计人员工作边界，以及该工作所需要的知识与技能的边界。基于上述目的，笔者认为需要财务会计、管理会计、财务管理、内部控制等多方面的知识[2]。在这些知识、学科中，内部控制是关键的联结点。因为《企业内部控制基本规范》（财会［2008］7号，简称“基本规范”）指出，内部控制的目的在于“提高企业经营管理水平和风险防范能力”。这正是会计法立法目的之构成，并成为会计法规范的内容之一。为了实现该目的，基本规范第22条指出需要关注“财务状