白酒生产企业消费税纳税筹划分析.doc

白酒生产企业消费税纳税筹划分析
摘要：白酒企业作为消费税的征税对象，其采用复合征税的方式具有灵活性，因此白酒生产企业可通过进行消费税纳税筹划尽可能降低企业成本。本文从企业业务流程出发，为白酒生产企业消费税纳税筹划提出相关建议。
关键词：白酒生产企业；消费税；税收筹划
1企业消费税纳税筹划存在的问题
。白酒生产企业的加工方式主要分为两种，分别为委托加工和自产自销。企业通常在产品加工方式的选择上，通常以当期生产经营中承接的订单量作为标准，若生产任务较紧张则直接采用委托加工的方式。在选择加工方式上，企业未详细计算委托加工费用，直接选择委托加工的方式，并未意识到委托加工成半成品后继续加工时需要多缴消费税的情况。。白酒生产企业在销售过程中一般是将包装物连同白酒一起销售，包装物金额直接并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。若包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。而大多数企业并未意识到，将包装物连同白酒一起进行出售的行为会导致企业多缴纳消费税。
2白酒生产企业消费税纳税筹划建议
。白酒生产企业采用自产方式进行加工，是以自身生成过程中产生的所有成本为计税依据。委托加工一般是以企业当期同类酒品的平均销售价或者组成计税价格为计税依据。两者税率不同，企业可根据实际生产情况进行选择。需说明：消费税法规定复制白酒以其高度酒或酒精的原料构成为依据确定复制酒产品消费税率。若以粮食酒或粮食酿造的酒精为酒基勾兑生产低度白酒，则复制酒仍须按粮食白酒税率核算缴纳消费税。以某白酒生产企业为例：2018年2月，企业签订一笔加急白酒订单，吨数为400吨，不含税价格为1000万元。该企业可以选择自行生产或委托加工方式生产。如选择委托加工方式生产，与A白酒公司进行合作。原材料成本150万，自行加工成本与委托加工成定型产品加工费用均为120万。该企业有以下几种方案：（1）首先将原材料委托A白酒公司加工成酒精，收回来再由该企业生产成白酒交货。企业需自行缴纳消费税=1000×20%＋40××2=240万元。（2）企业自行进购一批原材料委托给A白酒公司加工成高纯度白酒，提货后再复制生成低度白酒对外销售。
①支付给A白酒公司的代缴消费税=（150+120+40××2）÷（1-20%）×20%＋40××2=。②企业需自行缴纳消费税=1000×20%＋40××2=240万元。总共需缴纳：+240=。（3）直接委托A白酒公司加工成400吨白酒直接对外销售，双方签约规定加工费200万元。支付给A白酒公司的代缴消费税=（150+200+40××2）÷（1-20%）×20%＋40××2=，企业采取方案三，将材料直接委托加工成白酒的方式所缴纳的消费税最少，能保证企业利益最大化。。在生产经营过程中，企业可以选择不在本企业进行产品包装生产的全部过程。根据消费税有关规定，白酒生产企业的应税消费品仅在生产环节征收。如果将包装业务适当转移给下游企业，企业只生产裸产品、简包产品或大包产品，下游企业按照企业的包装意愿和要求开展包装工作。这样