注册税法7章—资源税.ppt

第七章 资源税法
资源税法是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范
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本章重点与难点
本章重点内容：纳税人、税目、应纳税额计算、纳税义务发生时间和地点。　 本章难点问题：应税资源产品划分、课税数量确定等。
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近年试题分析
最近3年考试中，资源税法一章的平均分值为2~3分，在税法考试中属于非重点章。
资源税作为小税种，易出单选、多选题型，也可以出计算题，甚至也可以成为与其他税种混合的计算、综合题型中的一部分。
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第一节 资源税基本原理
一、资源税的概念
资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。
属于对资源占用课税的范畴。追溯到周代“山泽之赋”。
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二、资源税征收的理论依据
1984年开征资源税，普遍认为征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。
征收资源税的最重要理论依据是地租理论（P214）。
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四、各国资源税的一般规定
现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。
在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的性质。
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五、资源税计税方法
由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。
优点：计算简单，便于管理。
缺点：与价格脱节，难体现级差征税政策
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六、资源税的作用
（一）促进企业之间开展平等竞争。
（二）促进对自然资源的合理开发利用。
（三）为国家筹集财政资金。
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第二节 纳税义务人和扣缴义务人
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
资源税扣缴义务人（含个体户）：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，主要针对零星、分散、不定期开采的情况
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对纳税人的理解
1．资源税进口不征、出口不退。
2．中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。
注意：资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。
除合作开采石油、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。
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