关于市场经济下企业所得税制改革的构想.pdf

内容摘要我国企业所得税制度的变迁在整个经济体制改革中起着重要的作用。从世纪年代的城市经济体制改革,到年代幸刀的迸一步改革开放、搞市场经济,再到世纪仞加入世界贸易组织⑼晟粕缁嶂饕迨谐【茫笠邓盟爸聘母锓⑸瞬⒒菇ǚ⑸更加重要的作用。本文从探索最优企业所得税制入手,通过对乔根森投资模型和税制的经济效率问题进行分析,得出了符合企业生产经营规律、能够为企业提供公平竞争环境的税制才是最优企业所得税制的初步结论。即使为达到特定的政治经济目标,要对纳税人进行区别对待,也要追求额外损失最小化。该结论通过对成熟市场经济国家企业所得税制的经验总结得到了有力的证实。我国的现行企业所得税制则与最优税制的要求相距甚远。表现有三:第一、内、外资企业所得税制分立,企业竞争环境有失公平;第二、税收优惠过多过滥,背离政策目标初衷:第三、税法与国际通行企业会计准则“过度分离”,税法规定背离企业经营规律,增加了企业税收负担和奉行成本。本文以最优税制理念为出发点,结合我国国情,对新的企业所得税制从统一纳税人、规范税基、调整税率和税收优惠、协调企业所得税制与个人所得税制、规范资本利得税务处理等方面进行了深入的并具有前瞻性豹探索。关键词:企业所得税制改革最优税制“两税合一”税收优惠资本和得税
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引言会主义市场经济的要求,实现政府职能转变,政企分离,建立现代企业制度的改革进程中,从我国企业所得税制的历史演变进程来看,企业所得税制改革虽然只是整个经济体制改革的一个重要组成部分,但它往往是经济体制改革的重要环节或突破口。在适应构建社企业所得税制从分配制度上发挥了积极的促进作用。同时,市场经济的逐步深入也要求并促进着企业所得税制的完善,成熟的市场经济要求~个公平、高效的税制。年,为适应社会主义市场经济发展的要求,我国的税制进行了重大的结构性改革。就企业所得税而言,主要是通过合并税种、统一税制、降低税率、减少优惠、合理负担的改革,初步建立起了有利于企业公平税收、合理负担、平等竞争的企业所得税制框架结构。但从年来企业所得税制实际运行的效果来看,现行企业所得税制仍然存在着税法不统一、税负不公平、税制不规范、政策不严密等方面的问题。年,我国加入贸易额占全球%以上的世界贸易组织。加入蟾夜煤社会发展诸方面带来静态与动态、跟前与长远、正面与负面影响,有机遇也有挑战。税收制度作为我国经济发展的重要体制条件,为适应经济全球化的趋势,如何改革、规范与协调,刨造一个公平、平等、透明的市场经济环境是摆在我们面前的重要课题。内、外资企业所得税是我国税制中的重要税种。由于现行企业所得税制对内资和外资企业分立税种,对照幕灸勘旰突竟嬖颍汛嬖诿飨缘牟罹唷在日趋完善的市场经济下,我国现行企业所得税制与市场经济的要求还有多大差距如何为各类企业的平等竞争创造一个良好的税收环境绾畏⒒悠笠邓盟爸迫〉貌普收入和稳定经济的功能绾卧诩确瞎使呃质视ξ夜榈囊G笙律杓扑笆罩度庑┒际堑鼻氨匦朊娑院脱芯康奈侍狻R虼耍收哐≡袷谐【孟缕笠邓盟爸频母革作为论文的选题。伴随着社会主义市场经济条件下企业所得税制度的建立和逐步完善。国内学者对企业所得税制相关理论的研究曰趋深入和成熟。一些专家学者如邓子基、高培勇、许善达、沈玉平等人,分别对我国经济体制转轨时期税制结构选择、税制和税种的完善、社会主义市场经济条件下税制的效率和公平、税收负担、征管制度及模式的研究以及依法治税等问题做出了有益的探索,其中不乏对企业所得税制的理论探讨。就新一轮企业所得税制改革而言,国内学者的讨论则更加广泛。其中主要涉及内外资企业所得税合并、纳税人认定标准、税基的确定、税率的确定及税收优惠等问题。内、外资企业所得税税法不统一是我国现行企业所得税制度存在的最主要的问题。内资企业要在
国际和国内两个市场上同外国企业和外资企业竞争,而现行税制提供给他们的却是一个与公平税负有相当大差距的竞争环境。内资企业普遍存在成本费用补偿不足问题,国有大中型企业表现得更为明显:税率不统一,引起企业行为扭曲,税收减收;外资企业使用的税收优惠政策大大多于内资企业,加入螅谌∠谐∽既胂拗频耐保枰J敌公平统一的税制。钪盏结合我应当设计在%左右。ǖ大多数国家的税收体制对经营组织的基本制度选择,是以法人作为基本纳税单位,这是现代企业制度的要求,因此,企业所得税纳税人的认定要以法人作为认定标准。钣拦蟮税基的确定要适应现代企业制度改革,并与国际税收制度衔接,应当体现只对企业一定时期的纯所得进行征税的原则。在经济发展的~定阶段,通过设计合理的企业所得税优惠政策,促进产业升级、科技创新和区域经济协调发展,也曾是许多国家采用过的措施。但是,中国企业所得税优惠政策过多过滥,目标不明确,有些还存在互相矛盾和冲突,不利于正常的公平竞争。