管理会计应用指引第403号边际分析.docx

管理会计应用指引第403号边际分析.docx管理会计应用指引第 403 号边际分析
管理会计应用指引讲解 第 403 号——边际分析主要内容
总体要求
应用程序
工具方法评价
总体要求
第一条 边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。
第二条 企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时运用边际分析工具方法。
第三条 企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到边际分
析。
第四条 企业应用边际分析，应遵循《管理会计应用指引第 400 号——营运管理》中对
应用环境的一般要求。
应用程序
第五条 边际分析工具方法主要有边际贡献分析、安全边际分析等。
第六条 边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产
品为企业贡献利润的能力。
边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。
边际贡献总额是产品的销售收入扣除变动成本总额后给企业带来的贡献， 进一步扣除企
业的固定成本总额后，剩余部分就是企业的利润，相关计算公式如下：
边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额
单位边际贡献＝单价－单位变动成本
边际贡献率， 是指边际贡献在销售收入中所占的百分比， 表示每 1 元销售收入中边际贡
献所占的比重。
边际贡献率＝（边际贡献 / 销售收入）× 100%
＝（单位边际贡献 / 单价）× 100%
案例：是否接受特殊订货？
甲公司某种产品的生产能力为 1 万台，已接受订货 8000 台，单价为 1100 元，固定成本
总额为 120 万元，单位产品的变动成本为 850 元。现有一客户要订购该产品 2000 台，单价
为 950 元，甲公司是否应接受这批特殊订货 ?
新订货每台产品的边际贡献 =950 — 850=100 （元）
新订货总的边际贡献 =100 × 2000=200000 （元）
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0，表明企业盈利；
0，表明企业亏损；
0，表明企业保本。
第七条 企业面临资源约束，需要对多个产品线或多种产品进行优化决策或对多种待选新产品进行投产决策的，可以通过计算边际贡献以及边际贡献率，评价待选产品的盈利性，优化产品组合。
第八条 企业进行单一产品决策时，评价标准如下：当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于
当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于
案例：对亏损产品是否停产的分析决策
在生产多种产品的企业中， 有时会有个别产品是亏损产品， 对这种产品是否应该停产进
行决策。
甲公司生产三种产品，年终结算，共盈利 8 万元，其中甲产品盈利 8 万元，乙产品盈利
2 万元，丙产品亏损 2 万元。那么企业是否应停止丙产品的生产呢 ?
丙产品年销售收入为 20 万元，年变动成本为 18 万元，年固定成本为 4 万元，净亏损 2
万元。
案例：对亏损产品是否停产的分析决策
当其他产品不能增产，
又不能安排生产其他别的有利产品来代替丙产品时，
还是继续生
产丙产品对企业有利。因为丙产品虽然是亏损产品，但它可以提供
2 万元的边际贡献（20
—18 ），分摊了一定的固定成本，相应的提高了企业的利润总额。根据上述分析，我们可以得出如下结论 :
保留亏损产品的决策域是其边际贡献大于
0，这样企业仍然有利可图;
当边际贡献等于
0
时，盈亏两平，利润为
0;
当边际贡献小于
0
时，已属于绝对亏损产品，
就应该停止该产品的生产，
否则就会给企
业带来经济损失。
第九条 当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系：
综合边际贡献率＝ 1－综合变动成本率
综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。
第十条 企业可以通过边际分析对现有产品组合进行有关优化决策，如计算现有各条产
品线或各种产品的边际贡献并进行比较， 增加边际贡献或边际贡献率高的产品组合， 减少边
际贡献或边