中级会计实务-长股投3.pdf

2015中级会计实务
长期股权投资
孟峰
长期股权投资——后续计量（转换）
股权性投资核算分类
影响 特点 核算科目 核算方法
程度
控制 子公司 长期股权投资 成本法
共同控制 合营企业 长期股权投资 权益法
重大影响 联营企业
无重大影响 赚取差价 交易性金融资产 公允价
无共同控制 短期持有 值计量
无控制
目的不明确 可供出售金融资产
股权性投资转换的六种形式
形 形
追加投资 减少投资
式 式
1 公允价值计量转权益法 4 权益法转公允价值计量
2 公允价值计量转成本法 5 成本法转公允价值计量
3 权益法转成本法 6 成本法转权益法
公允价值
——可供出售金融资产

1、购入：可供出售金融资产应当按取得该金融资
产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确讣金
额。
2、持有期宣告发放的股息红利：计入“投资收益”
3、期末以公允价值计量，变劢计入“其他综合收
益”
4、处置时取得价款不账面价值的差额计入“投资
收益”，持有期确讣的“其他综合收益”转入“投
资收益”
权益法
初始计量：企业合并以外的其他方式取得，付出对价的公允价
值。
权
益 一、初始投资成本调整
法 1、被投资企业净损益
后
继 二、持有期间：被投资
2、被投资企业其他综
计 企业所有者权益变动，
合收益变动
量 调整账面价值
3、被投资企业其他权益
变动
处置终止确讣：持有期确讣的：“其他综合收益”、“资本公
积——其他资本公积”转出至“投资收益”
成本法——初始计量
取得方式 长期股权投资初始 支付非货币性对
成本 价处理
合 同一控制 被合并方所有者权 合并对价按账面
并 益在最终控制方合 价值结转
并财务报表中的账 差额：调整资产
面价值*份额 公积、留存收益
非同一控制 支付对价的公允价 确认转让损益
值
成本法——后续计量
一、长期股权投资按初始成本计价
二、被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发
放的现金股利或利润）
贷：投资收益
长期股权投资 长期股权投资 可供出售金融资
控制 共同控制、重大影响 产
企业合并 合并以外的其它方式 公允价值计