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会计核算
2009年6月
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目 录
一、2003-2009年8月，实行会计集中核算期间会计科目变化情况
二、国库集中支付业务账务处理
三、月末结账
四、年终结账
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一、2003-2009年8月，实行会计集中核算期间会计科目变化情况
（一）2005年国库集中支付改革
(二)行政事业单位工资（非统发 工资）、津贴补贴、其他个人收入有关账务处理
（三）2007年政府收支分类改革
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（一）2005年国库集中支付改革
2005年开始实行国库管理制度改革试点，行政事业单位的会计核算仍执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据核算的需要，增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目。
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1、“零余额账户用款额度”：资产类科目，事业单位编号为103，、事业单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。借方，记录收到财政部门下达的授权支付额度；贷方记录授权支付的支出数，余额为授权支付额度的结余数。按预算内、预算外、其他资金等资金性质设置明细科目。相应在资产负债表中“资产部类”下列示“零余额账户用款额度”项目。
2、“财政应返还额度”：资产类科目，事业单位编号为125.，行政单位编号为115，.借方，登记本年度预算数大于实际支出数（包括直接支付和授权支付）的差额；贷方登记下年度直接支付和授权支付额度恢复数。相应在资产负债表中“资产部类”下列示“财政应返还额度”项目。
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(二)行政事业单位工资（非统发工资）、地方津贴补贴、其他个人收入等有关账务处理
工资 是指除统发工资外行政单位按国家规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金;事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经市政府或人事局、财政局设立的地方津贴补贴。
为了进一步加强和规范行政事业单位工资和津贴补贴发放会计管理，全面准确地核算工资和地方津贴补贴发放业务活动，2006年滨州市财政局转发了财政部《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》。在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》负债类科目下，增设“应付工资(离退休费)”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目。
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1、“应付工资(离退休费)”科目：编号211，核算向职工发放的工资或离退休费。
2、“应付地方（部门）津贴补贴”科目：编号212，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴”。
3、“应付其他个人收入”科目：编号213，核算向职工发放的除应付工资(离退休费)、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。
以上三个科目，应分别按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。相应在资产负债表中“负债类”下列示“211应付工资(离退休费)”、 “212应付地方（部门）津贴补贴” “213应付其他个人收入”项目。
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（三）2007年政府收支分类改革
为了构建适合社会主义市场经济条件下公共财政管理要求的新政府收支分类体系，2007年，合理借鉴国际通行做法，我国全面启动了政府收支分类改革，新体系具体包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类三部分。
1、收入分类
2、支出功能分类
3、支出经济分类
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1、收入分类
2007年收入分类科目设类、款、项、目四级。主要反映政府收入的来源和性质,如:税收收入、非税收入、社保基金收入、债务收入等。
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2、支出功能分类科目
支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置。其中：类级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映某活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、初中教育等。共17类172款.
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