税务筹划增值税税务筹划PPT课件.pptx

一 增值税相关知识准备
1. 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。

①普遍征收 ②税不重征，只对增值部分征税
③多环节征收 ④税负转嫁 ⑤价外税⑥比例税率
3 增值税的类型
2009年1月1日起，我国全面采用消费型增值税
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第一节 纳税人身份的税务筹划
一 增值税纳税义务人
一般纳税人筹划的原则:在有限的空间内计算销项税额时尽量套用13%的税率，计算进项税额时尽量套用17%的税率，即争取税率“高进低出”。
小规模纳税人按3%简易征收
但这种方法只适用于特定的产品和经营范围不具有普遍性，筹划空间小。
征收率筹划空间小。
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项目
小规模纳税人
一般纳税人
计税方法
3%，简易方法计税
13%或17%，购进扣税法
能否抵扣进项税
不能抵扣
可以索取并抵扣
能否开专用发票
可以到税务局代开3%的发票
可以购买并开具17%的发票
一般纳税人认定标注
商业企业：年销售额超过80万元
工业企业：年销售额超过50万元
讨论：对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好？
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1 两者的税收负担有差异
2 销售对象有差异
3 信誉成本上有差异
讨论：对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好？
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二 两类纳税人税负比较筹划

增值率R=增值额÷销售商品价款
=（销售商品价款S—购进货物价款P）÷销售商品价款S×100%
设一般纳税人适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2 ，
一般纳税人应纳增值税=S×T1－P×T1
=（S－P）×T1=R×S×T1
小规模纳税人应纳增值税= S×T2
令两类纳税人应纳增值税额相等： R×S×T1= S×T2
此时，R= T2÷T1×100%即为两类纳税人税负平衡点。
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因(R实=(s-p)/s , R=T2/T1)
当R实＞R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负
当R实＜R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负
当R实=R时，两者税负相同。
以上，S、P均为不含税价格
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若S、P含税，在相同情况下，则：
一般纳税人应纳增值税
= S÷（1+ T1）×T1－P÷（1+ T1）×T1
=（R×S）÷（1+ T1）×T1
小规模纳税人应纳增值税额= S÷（1+ T2）×T2
令两者税负相等：
（R×S）÷（1+ T1）×T1= S÷（1+ T2）×T2
此时，R=（1+ T1）×T2÷[（1+ T2）×T1] ×100%
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某企业为生产企业，2*01年度被认定为小规模纳税人(3%)，2*02年虽然销售额未达到认定为一般纳税人的标准，但该企业会计制度健全，能够按照会计制度及税务机关要求核算销项税、进项税，可以被认定为一般纳税人(17%)，作为该企业该如何选择？2*02年购进含增值税17%原材料50万元，实现含税销售额为90万元。
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首先，根据标准含税增值率做出判断；
该企业的含税增值率=(90-50)/90=%
查表5-1 ,(17%,3%)%, R实＞R,
因此应维持小规模纳税人身份比较合适.
再验证、比较
若为一般纳税人应缴纳的增值税=90/(1+17%) ×17%-50/(1+17%) ×17%=(万元)
若为小规模纳税人应缴纳的增值税=90/(1+3%) ×3%=(万元)
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抵扣率R= 购进货物价款p／销售商品价款s×100%
设一般纳税人税率为T1，小规模纳税人税率为T2，在相同情况下：一般纳税人应纳增值税
= S×T1－P×T1=（S－P）×T1=S×（1- R ）×T1
小规模纳税人应纳增值税=S×T2
令两类纳税人应纳增值税相等
则：S×（1－ R ）×T1=S×T2
此时，R=（T1－T2）／T1×100%
当R实＞R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负
当R实＜R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负
当R实=R时，两者税负相同。
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