会计责任与审计责任解说.ppt

会计责任与审计责任——基于二者职业责任的界定会计责任与审计责任——基于二者职业责任的界定主要内容?责任的内涵?会计责任与审计责任的内涵?会计责任与审计责任的辩证关系?会计责任与审计职业责任的界定方法分析?会计(审计)责任界定的案例分析?结束语 1. 责任的概念 《牛津法律大辞典》对责任的解释: “责任是指受制于另一个人的权利,遵从要求实施或者静止某种行为的法律概念。” 《现代汉语大词典》对责任的解释: “责任”有三层含义: 一是使人担当起某种职务和职责;二是分内应做的事;三是没有做好份内应做的事情,因而应该承担的过失“,比如追究责任。”简而言之,任职、分内事、因过失而受查处是责任的三次基本含义。综上述,从社会上的某个行业,或者某项职业来讲,责任的含义包括基本两个方面:一是应履行的职业责任;二是为履行职业责任或者因失职触犯法律而应当承担的法律责任。 2 . 会计责任 会计责任的理论基础 会计学基础:委托代理理论。委托人将资产的使用权以契约形式转让给代理人,以期其能用掌握的资源采取行动决策,使资产增值最大化。由于信息不对称,需要会计人做“第三者”,沟通委托人与代理人的关系。在这种中介关系中: 代理人(管理当局) 会计人外部委托人( 股东、债权人、政府、公众等) 直接受托于管理当局,确认、记录、计量、报告企业的经营过程和结果,寻找途径提高经济效益,反映企业受托责任的完成。间接受托于外部委托者,如股东、债权人、政府、消费者等,有责任和义务向他们提供真实公允相关的会计信息。会计责任 经济学基础:外部性理论。外部性是指个人的经济活动对他人造成了影响而又未将这些影响计入市场交易的成本和价格中,它使得市场主体不需承担其行为的所有后果,或不能获得其行为所产生的全部利益。由于企业活动具有外部性,会计不仅要对企业股东和投资者负责——实现股东价值最大化,而且也要为企业的利益相关者负责——为其提供所需的相关信息,使其利益最大化。这就需要会计从社会的角度和企业履行社会责任的情况进行计量和报告。会计责任 会计责任的定义《独立审计准则》第8号:建立健全内部控制,保护资产的安全、完整,保证会计资料的真实、合法、完整,是被审计单位的会计责任。杨燕( 2008 )从会计工作的角度将会计责任定义为“单位进行会计核算,编制会计报告所应负有的责任,包括四个方面:选择和运用恰当的会计处理方法;对经济事项做出完整的记录;保证财产的安全;保证会计资料的真实性、合法性、完整性。郑丽等( 2004 ):会计责任是指会计责任主体对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任。会计责任张萍( 2012 ):突破狭隘的微观主体概念,会计责任就是除了要真实的计量、核算、监督企业财务状况和经营成果外,还要对企业其他利益相关者负责。总结以上观点,我们认为:会计责任随着经济的发展不断的延伸扩展,受托责任的范围从内部扩展到外部,从主体单元拓展到多元。会计责任不仅包括经济责任也包括社会责任。会计主体对内要建立健全内部控制,保护资产的安全、完整,获得有助于提高经济效益的信息,对外要为利益相关者提供真实公允的会计信息,同时反映和监督企业社会责任履行情况。 审计责任定义: 国外研究: 《蒙哥马利审计学》第十版第四章指出,将审计责任分成两部分, 即审计人员的职责和审计人员的法律责任, 前者指审计人员在执行审计业务时应当履行的专业职责;后者是指社会强制人们履行专业职责(即遵守职业标准) 的一种手段。英国著名学者汤姆·李在其《企业审计学》中对审计责任的概念: “对股东及其企业应负有特殊责任,对其职业和公众负道义上的责任, 对财务报告的其他使用者,比如债权人、供应商、政府机构、雇员等负有非正式的不确定性责任。把注册会计师责任划分为:法律责任、道德责任和道义责任”。? Debacle Ronald ( 2005 )认为,外部审计师主要职责有两个是:第一,按照公共标准评估财务报表,并宣布评估的结果,使财务报表代表了一个公司的财务状况的真实情况;第二,对非正式的做法提出质疑,做金融市场的经常。这种由于审计人员的专业要求,需要专业的怀疑态度行使其职能。这个态度包括:一个质疑的心态和对审计证据的严格评估。审计责任 国内研究: ?谢荣( 1993 )对注册会计师审计责任内涵的阐述奠定了审计责任内涵研究的基础,此后各学者的研究都在谢荣研究的基础上提出改善建议,他也认为注册会计师的审计责任分为: 职业责任和法律责任。?孙坤( 2005 )认为:注册会计审计责任包括遵守法律的责任、按照委托人要求提供高质量服务的责任、遵守职业道德规范的责任、遵守审计准则的责任等。?王光远教授在《制度基础审计学》中将审计责任概