高级财务会计 第二章 合并财务报表.doc

高级财务会计第二章合并财务报表
高级财务会计
郭晓玲
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第二章合并财务报表
第一节合并财务报表概述
第二节与内部股权投资有关的抵消处理
第三节与内部债权、债务有关的抵消处理
第四节与内部资产交易有关的抵消处理
第五节与外币报表折算差额有关的合并处理
第六节合并现金流量表的编制
核心知识点:
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节合并财务报表概述
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中的调整处理、抵消处理原理
一、合并财务报表的含义
二、合并报表的种类
三、合并范围的确定
四、合并财务报表的编制程序
高级财务会计课程组
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合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
一、合并财务报表的含义
特点
(与个别报表比)
反映的对象不同

编制主体不同

编制基础不同
编制方法不同
企业集团整体财务信息
(非单个企业)
企业集团的控股公司或母公司
(非单个企业)
个别财务报表
(非账簿记录资料)
采用工作底稿,编制调整/抵消分录
(非按账簿余额/发生额填列)
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二、合并会计报表的种类
股权取得日的
合并报表
股权取得日后的合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益
变动表
合并现金流量表
按编制时间及目
的不同进行分类
按反映的具体内容
不同进行分类
同一控制下
企业合并
非同一控制下
企业合并
合并利润表
合并资产负债表
合并现金流量表
合并资产负债表
两种分类标准
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三、合并范围
合并范围
含义:
是指纳入合并报表的企业范围
正确界定合并范围的意义:
完善合并会计的理论体系
避免实务中的主观随意性
提高合并报表信息相关性
确定基础:
控制
具体界定:
母公司的全部子公司
重点问题如下……
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(一)“控制”的含义及其认定
定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企
业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则:
具体认定:
投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
注意辨析
实质重于形式
持有股权与拥有表决权
“潜在”表决权
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(二)母公司与子公司
甲公司
投资并控制
乙公司
母公司
子公司
无论规模大小、
无论经营性质是否与母公司相同
母公司所控制的特殊目的实体
如果:
则:
都要纳入合并范围
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四、合并会计报表的编制程序
(一)编制原则
(二)基础工作
(三)编制步骤
(四)关于调整处理
(五)关于抵消处理
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13>.以个别报表为基础原则
(一)编制原则
是真实性原则的要求
解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。

在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销

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(二) 基础工作
高级财务会计课程组
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(三)编制步骤
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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(四)关于调整处理
哪些调整?
为何调整?
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其
可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进
行调整
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果
按权益法进行调整
实现抵销前的数据基础可比性
满足所选择的合并理念的要求
满足实务中长期以来对抵销
分录编制基础的惯性思维
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被购买方可辨认净资产账面价值
500万
被购买方可辨认净资产公允价值
520万
购买方支付的合并对价
550万
净资产增值20万
商誉30万
调整方法
【例2-1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告
——购买方购买被购买方100%股权
假定只是固定资产的评估增值
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表2-1 合并报表工作底稿
项目
个别报表
调整、抵销分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产
固定资产
长期股权投资
商誉
负债
股东权益
300
200
800
600
550
0
-
-
600
300
1050
500
500
1 420*
调整
调整
500