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公允价值计量
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会计考试辅导 公允价值计量
第二十九章 公允价值计量
考情分析
本章主要介绍了公允价值的概念和方法， 本章考试均为客观题， 属于非重点内容。 近三年平均分值为 2 分。
第一节 公允价值概述
一、公允价值的定义
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的 有序交易 中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支
付的价格。
例如：以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用
公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。
【提示】 存货准则中规范的可变现净值、 资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值等计量属性， 与公允
价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。
二、公允价值的基本要求
一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。
（一）相关资产或负债特征
1. 相关资产或负债特征
相关资产或负债特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行 定价时 考虑的特征。
（ 1）资产状况和所在位置
（ 2）对资产出售或使用的限制
【随堂例题】 甲上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公开市场上出售的特征。 市场参与者在对该上市
公司限售股进行定价时将会考虑该权益工具流动性受限的因素。
【解析】 企业以公允价值计量该权益工具时， 应当对在公开市场上交易的同一发行人的未受限制的相同权益
工具的报价作出相应调整，即从报价中扣除市场参与者因承担指定期间内无法在公开市场上出售该权益工具的
风险而要求获得补偿的金额。
【提示】 如果该限制是针对资产持有者的， 则此类限制并不是该资产的特征， 只会影响当前持有该资产的企
业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时 不会考虑 该限制因素，
企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
【随堂例题】 甲公司与乙商业银行签订一份借款合同， 根据借款合同规定， 甲公司将其持有的一块土地使用
权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。
【解析】 甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的已抵押土地使用权， 该承诺是针对甲公司的限
制，而非针对甲公司所持有的土地使用权的限制，并不会转移给其他市场参与者。因此，甲公司在确定其持有的该土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制。
计量单元
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
【提示】计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。
（二）有序交易
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交