企业所得税汇算清缴与增值税、营业税政策解析.doc

企业所得税汇算清缴与增值税、营业税政策解析
企业所得税汇算清缴与
增值税、营业税政策解析
主要内容:
企业所得税汇算清缴
增值税重要政策解析
营业税重要政策解析
关于企业所得税汇算清缴
第一部分:新申报表调整总体情况
第二部分:利润总额的计算
第三部分:应纳税所得额的计算
第四部分:应纳税额的计算
第一部分调整的总体情况
表格结构的调整;
核算基础的调整;
逻辑关系的调整。
(一)表格结构的调整
原申报表:1张主表与14张附表。
新申报表:1张主表与11张附表。
其中:
主表适用于所有查账征收居民企业;
附表分两个层次:附表1-6为一级附表,对应主表各项目;附表7-11为二级附表,对应纳税调整
(附表3)的各明细项目。
核定征收企业使用《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的通知》(国税函〔2008〕44号)附件2中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)。
文件:
国税发[2008]101号(表格)
国税函[2008]1081号(填报说明)
取消的表格:《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》、《坏账损失明细表》。
调整的表格:将《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为《纳税调整项目明细表》;《免税所得及减免税明细表》改为《税收优惠明细表》;《广告费支出明细表》改为《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》;《投资所得(损失)明细表》改为《长期股权投资所得(损失)明细表》;《税前弥补亏损明细表》改为《企业所得税弥补亏损明细表》;《境外所得税抵扣计算明细表》改为《境外所得税抵免计算明细表》;《资产折旧、摊销明细表》改为《资产折旧、摊销纳税调整明细表》。
增加的表格:《以公允价值计量资产纳税调整表》,《资产减值准备项目调整明细表》,事业单位、社会团体、民办非企业单位收入和支出明细表。
保留的表格:《收入明细表》和《成本费用明细表》。
(二)核算基础的调整
原申报表:主要包括收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算四个部分,以税法口径的收入总额为核算基础。
新申报表:主要包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算三个部分,以会计利润为核算基础。
在利润总额的基础上计算应纳税所得额,体现了对会计核算成果的尊重,便利纳税人。
(三)逻辑关系的调整
原申报表:税法口径的收入总额
会计口径的扣除项目扣除项目差异调整应纳税所得额应纳税额
弊端:应纳税所得额与会计利润的脱节。
新申报表:会计利润税法与会计差异调整(收入类、扣除类、资产类) 应纳税所得额应纳税额
优点:应纳税所得额与会计利润较好衔接
第二部分:利润总额的计算
适用《企业会计准则》的,直接取数于会计损益表;
适用《企业会计制度》、《小企业会计制度》的,根据申报表调整《利润表》项目填报。
主表第一部分——附表一(1)、(2)、(3)与附表二(1)、(2)、(3)
收入与成本费用配比的问题。
营业外支出-损失
减:营业外指出
加补贴收入
加:营业外收入
二、营业利润
投资收益-损失
投资收益
无
加:公允价值变动收益
会计制度计入管理费用、投资收益、营业外支出中的损失
资产减值损失
――
财务费用
管理费用-损失
管理费用
――
销售费用
――
营业税金及附加
主营、其他成本
减:营业成本
主营、其他收入
一、营业收入
会计制度
会计准则
关于收入确认的问题
收入确认的两个重要原则
一是权责发生制;
二是收付实现制。
收入确认的两个重要条件:
一是收入事项已发生;
二是收入能可靠合理确定。
收入确认的两个重要内容:
一是收入实现的时间;
二是收入实现的金额。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)
(一)关于销售商品收入的确认
销售商品收入实现的条件(同时满足):
商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
收入的金额能够可靠地计量;
已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
销售商品收入实现的时间:
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清