税法 第6章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材
第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法
本章内容：
第一节 资源税法
第二节 城镇土地使用税法
第三节 耕地占用税法
2
一、纳税义务人
二、税目、税率
第一节要点：注册会计师全国统一考试专用教材
第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法
本章内容：
第一节 资源税法
第二节 城镇土地使用税法
第三节 耕地占用税法
2
一、纳税义务人
二、税目、税率
第一节要点：
七、出口应税资源产品不退（免）资源税
三、扣缴义务人
四、计税依据
五、应纳税额的计算
六、减税、免税项目
八、征收管理
一、纳税义务人
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。
《资源税暂行条例》规定，自2011年11月1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再矿区使用税。还规定收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。资源税的扣缴义务人主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产时代扣代缴资源税。
【知识拓展】单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位与其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。
一、纳税义务人
【例题·多选题】下列各项中，不属于资源税纳税人的有（ ）
A．开采原煤的国有企业
B．进口铁矿石的私营企业
C．开采石灰石的个体经营者
D．开采天然原油的外商投资企业
【答案】B
【解析】进口应税产品不属于“境内”开采，不属于资源税的纳税人。
二、税目、税率
（一）税目
资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七大类，如下表所示。
资源税的税目
二、税目、税率
（二）税率
资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。资源税七个税目中，原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。
【名师点拨】资源条件好的，税率、税额高一些；资源条件差的税率、税额低一些；纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
三、扣缴义务人
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，扣缴义务具体包括：
1．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。
2．其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。
【例题·多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。
A．收购未税矿石的独立矿山
B．收购未税矿石的个体经营者
C．收购未税矿石的联合企业
D．收购未税矿石的冶炼厂
【答案】ABCD
【解析】资源税的扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。
四、计税依据
注意：（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的增值税销项税额；
，销售数量的确定，掌握运用综合回收率、选矿比来计算课税数量；
。纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
五、应纳税额的计算
【例题·单选题】（2012年）某油田2014年1月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（取得货物运输业增值税专用发票）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田1月应缴纳的资源税为（　）。　　 　　
【答案】D
【解析】本题考查资源税的应纳税额计算。取得违约金和优质费属于价外费用。应缴纳的资源税=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%=901250（元）。